高頓網(wǎng)校友情提示，*7保定實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容增值稅稅收業(yè)務(wù)問題及解答(三)總結(jié)如下：
　　貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。因此，郵政部門設(shè)立的物流公司銷售禮品是否繳納增值稅，應(yīng)先確定其是否從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主。如以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；如以非應(yīng)稅勞務(wù)為主，則不征收增值稅。
　　（三）應(yīng)納稅額的確定
　　22.問：一般納稅人選擇按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的規(guī)定有哪些？
　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦 )的小型水力發(fā)電單位；（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 ( 不含粘土實(shí)心磚、瓦 ) ；（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；（5）自來水；（6）商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)；一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
　　23．問：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)如何按適用稅率和征收率申報(bào)納稅？
　　答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）的規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后（含1月1日）購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
　　24.問:某超市按照貨物的銷售比例向廠家收取的收入如何繳納增值稅？
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號(hào)）的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。因此，對(duì)于超市按照貨物的銷售比例向廠家收取的收入，屬于返利收入，應(yīng)按照以下方式計(jì)算調(diào)整應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金，公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用稅率）×所購貨物適用稅率。
　　25.問：某企業(yè)將購買原材料時(shí)取得的包裝物（即舊包裝袋）再銷售給農(nóng)民用于包裝稻谷等糧食作物，是否適用銷售舊貨政策繳納增值稅？
　　答：按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅；舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品；一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按照3%的征收率征收增值稅。因此，該企業(yè)銷售的舊包裝不屬于銷售舊貨，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同納稅類型來確定是按舊包裝袋適用的法定稅率還是3%的征收率計(jì)征增值稅。
　　26.問：商業(yè)企業(yè)以各種形式開展促銷活動(dòng)，如銷售贈(zèng)購物券、積分贈(zèng)商品、積分返現(xiàn)金券等，應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅？
　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物。因此，商業(yè)企業(yè)采取銷售贈(zèng)購物券、積分贈(zèng)商品、積分返現(xiàn)金券等方式進(jìn)行促銷，對(duì)于最終顧客以現(xiàn)金券、購物券等換取了商品及用積分換取了商品的，應(yīng)作為視同銷售按適用稅率征收增值稅。銷售額應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定第十六條的規(guī)定進(jìn)行確定，即按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
　　27.問：企業(yè)采取折扣方式銷售貨物(包括商場(chǎng)贈(zèng)送的打折券)的，如何征收增值稅？
　　答：根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
　　28.問：增值稅一般納稅人注銷時(shí)，其庫存貨物需要補(bǔ)稅嗎？
　　答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，一般納稅人辦理注銷時(shí)，庫存貨物未實(shí)現(xiàn)銷售不需要補(bǔ)繳增值稅，也不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
　　29.問：銷售方收到購買方支付的賠償金，要并入銷售額征收增值稅嗎？
　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，銷售方收到的購買方支付的賠償金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額征收增值稅。
　　30.問：某商業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批新鮮的香菇后，將其分包及曬干，出售時(shí)適用的增值稅稅率是多少？
　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）的規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍為包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物，晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍。因此，經(jīng)分包及曬干的香菇仍屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)按13％的適用稅率征收增值稅。
　　31.問：砂石的增值稅稅率是多少？
　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，砂石的增值稅稅率為17%；小規(guī)模納稅人銷售砂石，按3%的征收率征收增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
　　32.問：一般納稅人生產(chǎn)純凈水是否能按“自來水”依6%的征收率征收增值稅？
　　答:根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔20
 　　　　
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