信陽實務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅稅收業(yè)務(wù)問題及解答(四)

　　09〕9號）的規(guī)定，一般納稅人納稅人銷售自產(chǎn)的自來水可以選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取，過濾，沉淀，消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于桶裝飲用水生產(chǎn)企業(yè)征收增值稅問題的批復(fù)》 (國稅函〔2008〕953號) 的規(guī)定，桶裝飲用水不屬于自來水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。因此，純凈水和礦泉水不屬于“自來水”的范圍，應(yīng)按17%的稅率征稅。

　　33.問：對自來水公司（一般納稅人）銷售自來水如何征稅？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的規(guī)定，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　34.問：企業(yè)由小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人后，認(rèn)定前的庫存商品在認(rèn)定后銷售，這部分商品的銷售收入應(yīng)如何計算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定，納稅人自認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。因此，企業(yè)認(rèn)定一般納稅人后，其認(rèn)定前的庫存商品在認(rèn)定當(dāng)月銷售的，仍可按原辦法執(zhí)行；自認(rèn)定的次月起銷售的，應(yīng)按增值稅一般納稅人適用稅率計算銷項稅額。

　　35.問：延期申報預(yù)繳稅款小于實際應(yīng)納稅額，對補繳的稅款是否征收滯納金？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕753號）的規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算；預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用《稅收征管法》第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定；當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人退還利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。

　　第二部分 增值稅專用發(fā)票及抵扣管理

　　（一）增值稅專用發(fā)票管理

　　36.問：某增值稅一般納稅人企業(yè)（未參加擴大增值稅抵扣試點）擬將一臺2008年12月31日以前購置的舊機器向其參股公司增資，該公司可否向參股公司開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，視同銷售貨物行為征收增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）的規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，上述公司的情況不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票。

　　37.問：某一般納稅人對累計購買貨物達到一定數(shù)量的購貨方，給予一定的補償，應(yīng)如何開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）的規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。因此，對購貨方在一定時期內(nèi)因累計購買貨物達到一定數(shù)量而取得銷貨方給予的補償款，可由購貨方向其主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，銷貨方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，購貨方依據(jù)紅字發(fā)票上所列增值稅稅額從當(dāng)期增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。

　　38.問：增值稅專用發(fā)票*6開票限額為含稅銷售額還是不含稅銷售額？萬元版的專用發(fā)票*6開票限額是多少？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）的規(guī)定，專用發(fā)票實行*6開票限額管理；*6開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。習(xí)慣所稱的萬元版專用發(fā)票，其*6開具限額為不超過10萬元，且為不含稅銷售額。

　　39.問：某公司經(jīng)營工程機械銷售業(yè)務(wù)，每臺單價都在二十萬元以上，現(xiàn)使用*6開票限額10萬元的專用發(fā)票，每臺設(shè)備要開3至4張發(fā)票，該公司能否申請使用*6開票限額100萬元的專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《江西省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于實施稅務(wù)行政許可若干問題的通知>的通知》 (贛國稅發(fā)〔2004〕153號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票*6開票限額審批權(quán)限的通知》（國稅函〔2007〕918號）的規(guī)定，申請*6開票限額設(shè)為100萬元的條件為：(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，且對其擁有產(chǎn)權(quán)；租賃生產(chǎn)經(jīng)營場地的，應(yīng)當(dāng)簽訂1年以上的租賃合同且在有關(guān)部門登記備案。(2)年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅銷售額在千萬元以上，且確實需要開具銷售額在10萬元以上專用發(fā)票的企業(yè)；年增值稅應(yīng)稅銷售額達不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但從事生產(chǎn)經(jīng)營大型機器設(shè)備、不可分割成套設(shè)備，且設(shè)備單價在10萬元以上的企業(yè)。(3)注冊資金在100萬元以上。(4)在生產(chǎn)經(jīng)營中，沒有發(fā)生虛開、代開等嚴(yán)重違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為。因此，該公司若滿足以上條件，可以向主管國稅機關(guān)申請，經(jīng)縣（市、區(qū)）國稅局審批后申請使用*6開票限額100萬元的專用發(fā)票。

　　40.問：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)征增值稅行為，能否代開增值稅專用發(fā)票?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號）的規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定繳納增值稅。

　　41.問：某公司某月開具增值稅發(fā)票一張，購貨方次月發(fā)現(xiàn)金額有誤，欲將發(fā)票退回，這種跨月發(fā)票能否退回作廢重開？應(yīng)如何處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）的規(guī)定，作廢發(fā)票必須同時具有下列情形：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。因此，該公司開具的跨月發(fā)票，不符合作廢條件，不能退回作廢重開，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅

 　　　　

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