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物，其物理性未改變。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）的規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等也屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍。因此，谷殼可按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品適用的增值稅政策抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
68.問(wèn)：成品油銷售企業(yè)在油品運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)的過(guò)程中，發(fā)生油品損失，是否屬于非正常損失，是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。如企業(yè)在油品的運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中采取了嚴(yán)格的管理措施，則發(fā)生的油品損失不是非正常損失，為正常合理?yè)p耗，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要作轉(zhuǎn)出處理。
69.問(wèn)：加油站生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的車(chē)輛所耗用汽油、供水供電企業(yè)辦公耗用水電應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，還是按視同銷售貨物處理？企業(yè)能給自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？
答：加油站生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用車(chē)輛所耗用的汽油、供電供水企業(yè)辦公耗用水電屬于外購(gòu)貨物自用，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不屬于視同銷售的行為，其購(gòu)進(jìn)的貨物屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)不需給自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，耗用貨物取得的專用發(fā)票可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
70.問(wèn)：超市從農(nóng)貿(mào)公司購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)貿(mào)公司開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票可以按照農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第三部分 增值稅一般納稅人認(rèn)定管理
71．問(wèn)：小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）的；（2）除第（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的；以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
72.問(wèn)：企業(yè)年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，這里的“年銷售額”是否指一個(gè)納稅年度？
答：根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。即只要企業(yè)在連續(xù)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期中的某個(gè)月累計(jì)銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)在申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
73.問(wèn)：新開(kāi)業(yè)納稅人申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定有什么規(guī)定？是否必須在開(kāi)業(yè)當(dāng)月去辦理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確＜增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法＞若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）的規(guī)定，新開(kāi)業(yè)納稅人，是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。因此，新開(kāi)業(yè)納稅人不論是否跨月，只要是在稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)認(rèn)定即可。
74.問(wèn)：年應(yīng)稅銷售額沒(méi)達(dá)到小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人嗎？
答：根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
75.問(wèn)：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)年銷售額達(dá)到80萬(wàn)元應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，其中的銷售額具體包括哪些內(nèi)容，是否包括其他稅種的營(yíng)業(yè)額？
答：根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（包括免稅銷售額），具體包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)^*發(fā)票銷售額和免稅銷售額；稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。因此，年應(yīng)稅銷售額不包括非應(yīng)征增值稅營(yíng)業(yè)額。
76．問(wèn)：分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人資格時(shí)，無(wú)注冊(cè)資金，是否參照總公司條件認(rèn)定，如果總公司為輔導(dǎo)期一般納稅人，分公司是否也應(yīng)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人？
答：根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）的規(guī)定，納稅人申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，注冊(cè)資金并非必要前置條件，只是對(duì)納稅人實(shí)行輔導(dǎo)期管理的條件之一。因此，對(duì)總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行統(tǒng)一核算的，其分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定管理可以參照總機(jī)構(gòu)情況定；對(duì)總分支機(jī)構(gòu)納稅人均實(shí)行獨(dú)立核算的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，分支機(jī)構(gòu)無(wú)注冊(cè)資金的以總機(jī)構(gòu)注冊(cè)資金狀況進(jìn)行相應(yīng)管理。
77．問(wèn)：哪些納稅人可以不辦理一般納稅人資格認(rèn)定？某賓館銷售月餅的銷售額達(dá)到了一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是否必須認(rèn)定為一般納稅人？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）的規(guī)定，下列納稅人可以不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。其中不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。賓館銷售月餅屬于季節(jié)性的不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅行為，企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅，不認(rèn)定為一般納稅人。
78.問(wèn)：某個(gè)體工商戶，幾年前曾銷售一批貨物，購(gòu)貨方未及時(shí)付款，現(xiàn)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，導(dǎo)致超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，剔除這部分銷售收入，實(shí)際并未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，是否必須認(rèn)定增值稅一般納稅人資格？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)^*發(fā)票銷售額和免稅銷售額。因此，如果該個(gè)體工商戶就此筆補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的銷售額在開(kāi)票當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅，則年銷售額應(yīng)包括補(bǔ)開(kāi)發(fā)票銷售額，該個(gè)體戶應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
79.問(wèn)：某公司是一家去年成立的小規(guī)模納稅人，主要從事汽車(chē)配件銷售。今年3月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司上年10月有一批產(chǎn)品發(fā)出未記銷售收入，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額15萬(wàn)元，遂依法作出了補(bǔ)繳稅款及滯納金，并處以罰款的處理決定，上述款項(xiàng)該公司已于4月份申報(bào)并繳納入庫(kù)。該公司在申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，是否要將這筆15萬(wàn)元的查補(bǔ)銷售額記入年應(yīng)稅銷售額，以判斷是否達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，包括納
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