QQ登錄
微博登錄
微信登錄
政策
*9節(jié) 新《營業(yè)稅暫行條例》及其《細則》
一、營業(yè)稅條例修訂的主要內容
（一）調整了納稅地點的表述方式。
?。ǘ﹦h除轉貸業(yè)務差額征稅規(guī)定。
?。ㄈ﹦h除稅率表中征稅范圍一欄。
?。ㄋ模⒓{稅申報期限延長至15日。
二、新條例、細則涉及建筑、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅新規(guī)定
?。ㄒ唬?ldquo;視同銷售”新規(guī)定：
1、舊《細則》第四條規(guī)定：
（1）轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
?。?）單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。
2、新《細則》第五條規(guī)定：
納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：
?。?）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；
（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
?。?）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
3、新舊變化。
（1）調整了視同銷售的范圍。轉讓“有限產(chǎn)權”或“永久使用權”不再視同銷售；增加了“個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。
?。?）增加了兜底性條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情”。
?。ǘ?ldquo;混合銷售”新規(guī)定：
1、舊《細則》規(guī)定：
第五條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
2、新《細則》規(guī)定：
第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。 百 行 會計 網(wǎng),稅務籌劃專家
第七條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：
?。?）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為
?。?）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
3、新舊變化
?。?）新《細則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。_百 行 會 計 網(wǎng),會計實務專家
?。?）增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他（應分別核算應稅勞務營業(yè)額和貨物銷售額的）情形。
4、案例分析：
【例1—1】某公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務。2009年與某房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂銷售、安裝協(xié)議。約定共計為房地產(chǎn)公司某開發(fā)項目安裝防盜門1200戶，每戶金額（含安裝費）1000元，合同總金額為1200000元。該種防盜門市場銷售價格800元，成本價為700元。
分析：該公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，其混合銷售行為應分別繳納增值稅、營業(yè)稅。
應納增值稅＝1200000÷（1＋17%）×17%－1200×700×17%＝174358.97－142800＝31558.97元
應納營業(yè)稅（1000－800）×1200×3%＝7200元
【例1—2】某建筑公司，負責為某工廠建設一座大型廠房。工程施工合同總造價45000000元，其中含土建工程款21000000元，鋼結構安裝工程款500萬元，鋼結構設備款19000000元。所需鋼結構設備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨對外銷售的成型設備構件。該部分設備可抵扣進項稅額為2500000元。
分析：該建筑公司主營業(yè)務應為建筑安裝。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條，其混合銷售業(yè)務應分別處理。
營業(yè)稅應稅勞務應納營業(yè)稅＝（45000000－19000000）×3%＝780000元
應納銷售貨物增值稅＝19000000（1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元
5、【相關鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念】
貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結構設備、水泥制品、其他建材等等；也包括無形物品，如：電、熱、氣等等。
判別企業(yè)使用的是否為“自產(chǎn)貨物”主要應注意以下兩點：
?。?）是否符合貨物的特點：
自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應該具備一般貨物基本特點：*9、經(jīng)過企業(yè)的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作為一種產(chǎn)品對外銷售。
（2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”：
判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨物”關鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。如果加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。
?。ㄈ?ldquo;兼營業(yè)務”新規(guī)定：
1、舊《細則》規(guī)定：
第六條 納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
2、新《細則》規(guī)定：
第八條納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。
3、新舊對比：
舊《細則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。新《細則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額”；不再強求一并征收增值稅。
4、案例分析：
【例1—3】某建筑公司主營業(yè)務為建筑安裝，同時還從事建材銷售和建筑工程機械修理業(yè)務。2009年總的收入68000000元，統(tǒng)一計入一個科目“經(jīng)營收入”中。經(jīng)地稅機關審核，建安收入為50000000元，建材銷售業(yè)務收入15000000元，修理修配業(yè)務收入為300萬元。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為17%，增值稅扣除項目金額為2550000元。
分析：該企業(yè)的經(jīng)營行為屬于兼營行為。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。
應納營業(yè)稅＝50000000×3%＝1500000元
百行 會 計 網(wǎng) bhkjw.com 財會人員的好幫手
應納增值稅＝（15000000＋3
掃一掃微信，學習實務技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？?，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。
