玉樹藏族自治州會計稅務實務：個人股權(quán)變動中的逃稅行為

　　隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，自然人（以下簡稱“個人”）參股投資的現(xiàn)象日漸普遍，個人股權(quán)變動的行為也日益增多。稅務機關(guān)應清醒看到，股權(quán)變動帶來的個人財富增加，并不能同步提高納稅人的納稅遵從度，其間隱藏的逃稅行為仍然十分突出。

　　一、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在的逃稅行為

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報納稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括國家暫免征稅的個人股東轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)）所得，應按“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得”計征20％的個人所得稅。由于大多數(shù)納稅人對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策比較陌生，同時由于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性和隱蔽性，以及稅務征管部門日常監(jiān)管缺位，許多個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓者沒有向稅務機關(guān)申報納稅，更有甚者，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，直接逃離本地，惡意逃稅。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓故意隱瞞真實成交價格。股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實成交價與合同價背離，是當前個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個特點。從稅務稽查部門對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稽查的反饋信息看，大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同反映的都是平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，即當初投資多少，合同價就是多少，而實際成交價比合同價多出很多。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓隱瞞非貨幣性收入。采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓收到的貨幣資金計入合同，其他非貨幣性補償收入未申報納稅。

　　股權(quán)回購少計應稅收入。股權(quán)回購是股份制企業(yè)為了增強對企業(yè)的控制權(quán)，減少現(xiàn)金分紅壓力或為了符合企業(yè)上市條件等回購原股東所持有股份，是個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種較特殊形式。一是資本公積部分形成的每股收益，從收購價扣除，少計應稅收入。二是股權(quán)回購過程中支付的其他對價未計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)回購除應支付每股收益的現(xiàn)金對價外，企業(yè)為了更快地實現(xiàn)回購計劃，往往采取多種形式的對價補償來實現(xiàn)回購，目前較為普遍的形式是支付補償利息。

　　二、增資擴股中的逃稅行為

　　盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本未按規(guī)定繳納個人所得稅。盈余公積和未分配利潤來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本實質(zhì)上是把凈利潤分配給股東，是對股權(quán)的重新量化，對轉(zhuǎn)增的個人股權(quán)應當繳納個人所得稅。

　　資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增實收資本未按規(guī)定扣繳個人所得稅。不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實際不增加投資資金的情況下，采取對資產(chǎn)評估增值，來增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉(zhuǎn)增投資者個人股本。雖然公司股東只是增加了股本，并未收到實際的利益，仍然要按照持股比例對每個股東轉(zhuǎn)增的數(shù)額征收個人所得稅。

　　此外，個人股東還利用從企業(yè)借款或資金空轉(zhuǎn)實現(xiàn)資本增資或股本擴張，但未按規(guī)定繳納個人所得稅。

　　三、對外股權(quán)投資的逃稅行為

　　一是明為法人對外投資，實為個人投資；二是借取企業(yè)資金、實物，以個人名義對外投資，但均未按規(guī)定扣繳個人所得稅。

　　進一步規(guī)范個人股權(quán)變動行為，加強稅收監(jiān)管，顯得刻不容緩。但目前在稅收管理實踐中面臨兩大難題：一是稅務機關(guān)不能及時獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動態(tài)信息。大多數(shù)納稅人對個人股權(quán)變動的稅收政策比較陌生，以及個人股權(quán)變動具有極強的偶發(fā)性和隱蔽性，稅務機關(guān)對個人股權(quán)變動行為缺乏有效監(jiān)控，在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，除非納稅人主動進行稅務登記變更，否則稅務機關(guān)不能及時獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動態(tài)信息。二是個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格真實性難以核實。由于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切實利益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的動機。同時，由于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓本身具有轉(zhuǎn)讓價格的主觀性，因此對于稅務機關(guān)而言，客觀上對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性難以核實。由于受讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中處于相對弱勢，再加上交易中本次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓價格與下次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的稅收征管脫節(jié)，如非特殊情況，很難從股權(quán)受讓方獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實信息。

　　為此，各級稅務機關(guān)應有針對性地加強這方面的政策宣傳和納稅輔導，敦促轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅人特別是轉(zhuǎn)讓股權(quán)年所得12萬元以上的納稅人進行自行申報，督促扣繳義務人在受讓股權(quán)、支付所得時進行代扣代繳。

　　完善稅務登記管理?！抖悇盏怯浌芾磙k法》對有關(guān)股東股權(quán)的資料沒有明確規(guī)定，只要求納稅人在設立登記時須提供“有關(guān)合同、章程、協(xié)議”，變更登記須提供“變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件”。建議稅務機關(guān)要求納稅人在辦理設立登記時提供反映股東出資情況的《驗資報告》、出資證明書。在辦理涉及股權(quán)變更的登記時提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、出資證明書和工商部門的核準變更登記通知書，以有利于對公司的股本結(jié)構(gòu)和股權(quán)變化情況進行跟蹤管理。

　　加強與工商部門的協(xié)作。按照國家稅務總局《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）的要求，督促納稅人在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記前，到稅務機關(guān)辦理納稅申報，并持稅務機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。同時各級稅務部門應積極同當?shù)毓ど绦姓芾聿块T進行聯(lián)系，建立有效信息交接和協(xié)作機制，要定期主動從工商行政管理機關(guān)取得股權(quán)變更登記信息，爭取在工商登記環(huán)節(jié)前介入。

　　稅務機關(guān)要爭取當?shù)攸h委、政府的支持，密切與財政、土地、房產(chǎn)、礦產(chǎn)資源等部門聯(lián)系，加大信息交換的力度，同時主動同會計、資產(chǎn)評估、公證等中介機構(gòu)的聯(lián)系，及時掌握相關(guān)個人股權(quán)變動的*9手情況。

　　增強稅收執(zhí)法風險防范意識。個人股權(quán)變動具有偶發(fā)性和隱蔽性、轉(zhuǎn)讓價格帶有主觀性、涉及稅額較大以及轉(zhuǎn)讓形式的多樣性，決定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實的成本、費用、收益難以準確界定，稅務人員在征管過程中可能會發(fā)生少征、錯征的過錯行為，存在失職、瀆職的風險。為規(guī)避風險正確執(zhí)法，稅務人員應該加強相關(guān)專業(yè)知識的學習，準確把握相關(guān)稅收政策，杜絕執(zhí)法過錯。同時，稅務機關(guān)應該適當引入資質(zhì)好、信譽高的中介評估機構(gòu)，以公允價值確認個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，這樣既合理合法又比較容易被各方接受和認可，從而有效減少稅務機關(guān)的執(zhí)法風險。

 　　　　

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