會計出納：銀行存款日記賬的登記與審核

　　一、概念解釋

　　企業(yè)涉及轉賬業(yè)務時，應設置銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是逐日、逐項記錄企業(yè)銀行存款收、支和結存情況的賬簿。啟用賬簿時，應按有關規(guī)定和要求填寫“賬簿啟用表”，具體內容和要求可參照現金日記賬的啟用。

　　二、業(yè)務要點

　　1.銀行存款日記賬的設置

　　銀行存款日記賬應由出納人員根據銀行存款收付款憑證和現金付款憑證每日逐筆登記，并在每日終了時結出銀行存款收支發(fā)生額和結存額。銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用“借方”(收入)、“貸方”(支出)和“結存”三欄式。具體格式如下表所示。

　　2.銀行存款日記賬的登記要求

　　在登記銀行存款日記賬時，通常是由出納人員根據審核后的銀行存款收付款憑證，逐日逐筆順序登記。具體要求有以下幾點。

　　(1)所記載的經濟業(yè)務內容必須同記賬憑證相一致，不得隨意增減。

　　(2)根據復核無誤的銀行存款收付款記賬憑證登記賬簿。

　　(3)必須連續(xù)登記，不得跳行、隔頁，不得隨意更換賬頁或撕扯賬頁。

　　(4)要按經濟業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記賬簿。

　　(5)要使用鋼筆，以藍、黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行復寫賬簿除外)或鉛筆書寫。

　　(6)文字和數字必須整潔清晰、準確無誤。

　　(7)每一賬頁記完后，必須按規(guī)定轉頁，其辦法與現金日記賬相同。

　　(8)每月月末必須按規(guī)定結賬。

　　三、應用實務

　　銀行存款日記賬核對是通過與銀行送來的對賬單進行核對完成的，銀行存款日記賬的核對主要包括三個方面的內容。具體如下表所示。

　　1.賬證核對

　　銀行存款日記賬的登記依據是收付款憑證。賬目和憑證要完全一致。賬證核對主要是按照業(yè)務發(fā)生的先后順序，對其進行逐筆核對。核對項目有以下幾點。

　　(1)核對憑證的編號。

　　(2)檢查記賬憑證與原始憑證是否一致。

　　(3)檢查賬證金額與方向是否一致。

　　(4)如有差錯須按規(guī)定方法更正。

　　2.賬賬核對

　　銀行存款日記賬是根據收付憑證逐項登記的，銀行存款總賬是根據收付憑證匯總登記的，它們的記賬依據是相同的。因此記錄結果要求一致。但是，由于兩種賬簿是由不同人員分別記賬的，而且總賬一般是匯總登記的，所以在匯總和登記的過程中，都有可能發(fā)生差錯;日記賬是一筆一筆登記的，記錄次數多，也難免會發(fā)生差錯。出納人員平時應經常核對兩賬的余額，每月終了結賬時，總賬各科目的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額以及月末余額都已試算平衡后，一定要將其分別同銀行存款日記賬中的本月收入合計數、支出合計數和余額相互核對。如果兩者不符，應先查出哪一方出現了錯誤，如果差錯在借方，則要及時查找銀行存款收款憑證和銀行存款收入一方的賬目;反之，則要查找銀行存款付款憑證和銀行存款付出一方的賬日。找出差錯后，應立即加以更正，做到賬賬相符。

　　3.賬實核對

　　通常來講，銀行開出的“銀行存款對賬單”和“銀行存款日記賬”記錄的發(fā)生額和期末余額應該是完全一致的。雖然它們是同一賬號存款的記錄，但是通過核對，會發(fā)現雙方的賬目有時并不一致，其原因主要有以下兩個方面，具體如下表所示。

　　在上表中，未達賬項的出現大致有以下四種情況。

　　(1)單位已經入賬，但銀行尚未入賬的收入事項。如單位存入銀行的轉賬支票，銀行尚未記入單位賬戶，因而未增加企業(yè)的存款。

　　(2)單位已經入賬，而銀行尚未入賬的付出事項。如單位簽發(fā)的支票，單位已經入賬，而銀行尚未接到辦理轉賬手續(xù)，因而未減少企業(yè)存款。

　　(3)銀行已經入賬，單位尚未入賬的收入事項。如銀行代收的票據及利息，銀行已轉入單化的存款賬戶，而單位未能及時收到通知，因而并未入賬。

　　(4)銀行已經入賬而單位尚未入賬的付出事項。如銀行代扣的水電費、代扣的銀行借款利息等已從單位的賬戶中扣除，而單位尚未收到銀行通知，因而尚未入賬。

　　當出現*9種和第四種情況時，單位銀行存款的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;當出現第二種和第三種情況時，單位銀行存款的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。若未達賬項不及時查對與調整，單位無法對實有存款數“心里有數”，則不利于合理調配使用資金、發(fā)揮資金的應有效用，還容易開出“空頭支票”，造成不必要的經濟損失，帶來不必要的麻煩。賬實核對的具體方法如下圖所示。