結(jié)賬與錯(cuò)賬

　　一、概念解釋

　　結(jié)賬就是把一定時(shí)期(月、季、年)內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算并記錄各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額，進(jìn)行試算平衡，并結(jié)轉(zhuǎn)下期或下年度賬簿的一種賬務(wù)處理方法。具體如下表所示。

結(jié)賬時(shí)間說明
日結(jié)每日業(yè)務(wù)終了時(shí)，出納人員逐筆、順序地登記完現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，結(jié)出本日余額，并將現(xiàn)金日記賬余額與當(dāng)日庫存現(xiàn)金核對
月結(jié)在本月最后一筆記錄下面劃一條通欄單紅線，并在下一行的摘要欄中用紅字居中書寫“本月合計(jì)”，同時(shí)在該行結(jié)出本月發(fā)生額合計(jì)及余額，然后在“本月合計(jì)”行下面再劃一條通欄單紅線
年結(jié)封賬年終結(jié)賬時(shí)，各賬戶按上述方法進(jìn)行月結(jié)的同時(shí)，為便于核對賬目，要將各賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在該行下面劃通欄雙紅線，表示“年末封賬”
結(jié)賬新賬結(jié)轉(zhuǎn)下年時(shí)，凡是有余額的賬戶，都應(yīng)在年末“本年累計(jì)”行下面劃通欄雙紅線，在下面摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，不需編制記賬憑證，但必須把年末余額轉(zhuǎn)入下年新賬。轉(zhuǎn)入下年新賬時(shí)，應(yīng)在賬頁*9行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并在余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額

 

　　二、業(yè)務(wù)要點(diǎn)

　　1.結(jié)賬的工作內(nèi)容

　　企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定定期做好結(jié)賬工作，具體包括以下內(nèi)容。

　　(1)結(jié)算期內(nèi)發(fā)生的符各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要全部入賬，不能提前也不得延時(shí)結(jié)賬。

　　(2)對企業(yè)已實(shí)現(xiàn)而尚未獲得的利潤、應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)攤銷和預(yù)提的費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)等，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行計(jì)算，編制會(huì)計(jì)記賬憑證，并記入有關(guān)賬簿。

　　(3)各種費(fèi)用、收益賬戶的余額要在有關(guān)賬戶問進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，如將“制造費(fèi)用”賬戶的期末余額要按一定的比例分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，將“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)賬戶的期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

　　(4)對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬以及各明細(xì)賬戶應(yīng)結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。

　　2.結(jié)賬的要求

　　結(jié)賬的要求如下表所示。

結(jié)賬時(shí)期具體要求
結(jié)賬前將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)貨幣資金收付業(yè)務(wù)全部登記入賬
結(jié)賬時(shí)結(jié)出“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的本月（年）發(fā)生額和期末余額
年終結(jié)賬將“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度新建的“現(xiàn)金”和“銀行存款”日記賬的*9頁*9行的摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并將金額填入余額欄

 

　　3.結(jié)賬的方法

　　結(jié)賬的方法如下表所示。

結(jié)賬方法具體內(nèi)容
日結(jié)賬每日業(yè)務(wù)終了時(shí)，出納人員應(yīng)逐筆、序時(shí)地登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)算出本日余額。現(xiàn)金日記賬應(yīng)與當(dāng)日庫存現(xiàn)金進(jìn)行核對
出納人員應(yīng)按規(guī)定登記“收入日記賬”和“支出日記賬”，結(jié)出當(dāng)日收入合計(jì)數(shù)和支出合計(jì)數(shù)，然后將“支出日記賬”中的當(dāng)日支出合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)記入“收入日記賬”中的當(dāng)日支出合計(jì)欄內(nèi)，并在此基礎(chǔ)上結(jié)出當(dāng)日賬面余額
月結(jié)賬月結(jié)賬是以一個(gè)月為結(jié)賬周期，每個(gè)月末對本月內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總結(jié)。在每月月底，要采用劃線結(jié)賬的方法進(jìn)行結(jié)賬，即在各賬戶的最后一筆賬的下一行結(jié)出“本期發(fā)生額”和“期末余額”，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣
月末如無余額，應(yīng)在“借或貸”一欄中注明“平”，并在“余額”欄中記“0”后劃上一條紅線。對于需逐月結(jié)算本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，應(yīng)逐月計(jì)算自年初至本月止的累計(jì)發(fā)生額，并登記在月結(jié)的下一行。最后，出納人員應(yīng)在“摘要”欄內(nèi)注明“本月累計(jì)”字樣
季結(jié)賬辦理季結(jié)時(shí)，出納人員應(yīng)在各賬戶本季度最后一個(gè) 月的月結(jié)下面劃一條通欄紅線，表示本季結(jié)束，并在紅線下結(jié)算出本季發(fā)生額和季末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本季合計(jì)”字樣，最后在摘要欄下面劃一條通欄紅線，表示完成季結(jié)工作
年結(jié)賬年結(jié)賬是以一年為周期，對本年度各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況及結(jié)果進(jìn)行總結(jié)。在年末，將全年的發(fā)生額累計(jì)登記在12月份合計(jì)數(shù)的下一行，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在下面劃雙紅線
對于有余額的賬戶，應(yīng)把余額結(jié)算至下一年，在年結(jié)數(shù)的下一行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并把上年年末的余額數(shù)填寫在余額欄內(nèi)

　　三、應(yīng)用實(shí)務(wù)

　　出納人員一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，要立即采取方法查明錯(cuò)賬的原因并更正。

　　1.錯(cuò)賬產(chǎn)生的原因

　　(1)記賬方向錯(cuò)誤。在記賬時(shí)，將賬簿中的借方記成貸方，或?qū)①J方記成借方;將

　　應(yīng)記紅字的數(shù)字誤記為為藍(lán)字，或把應(yīng)記藍(lán)字?jǐn)?shù)字誤記為紅字等。

　　(2)漏記。在記賬時(shí)，將某一憑證金額的數(shù)字遺漏，未記入賬簿。

　　(3)重記。在記賬時(shí)，將已經(jīng)登記入賬的金額數(shù)字重復(fù)記入賬簿。

　　(4)記錯(cuò)科目。在記賬時(shí)，“張冠李戴”，如將現(xiàn)金記入銀行存款科目。

　　(5)數(shù)字位數(shù)移位。在記賬時(shí)，將數(shù)字位數(shù)移動(dòng)，將大數(shù)寫小或?qū)⑿?shù)寫大。

　　(6)數(shù)字位數(shù)顛倒。在記賬時(shí)，將某一數(shù)字中相鄰的兩位數(shù)字顛倒登記入賬。

　　(7)結(jié)賬時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤。在結(jié)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)數(shù)字打錯(cuò)或余額記錯(cuò)，從而導(dǎo)致賬項(xiàng)不符。

　　2.錯(cuò)賬查找方法

　　錯(cuò)賬查找的方法如下表所示。

查找方法具體說明
順查法順查法是指按照原來賬務(wù)處理的順序從頭到尾進(jìn)行普遍檢查。這種方法主要適用于期末對賬簿進(jìn)行的全貌核對和不規(guī)則的錯(cuò)誤查找。為避免重復(fù)查找，對查過的賬目要在數(shù)字旁邊畫“√”或其他記號
逆查法逆查法是指按照與原來賬務(wù)處理的相反順序從尾到頭普遍檢查。按照這種方法查找錯(cuò)誤更加方便、快速。逆查法適用于出納人員認(rèn)為錯(cuò)誤可能出在當(dāng)天最后幾筆業(yè)務(wù)或者當(dāng)月最后幾天的業(yè)務(wù)時(shí)
抽查法抽查法是指出納人員從賬簿中隨機(jī)抽取出某些部分對其進(jìn)行局部檢查
數(shù)字移位查找法數(shù)字移位查找法是指記賬時(shí)“以小寫大”或者“以大寫小”造成的錯(cuò)誤。例如，將50元誤記為500元，錯(cuò)位的差異數(shù)為450，使其原數(shù)擴(kuò)大了9倍，將差數(shù)除9為50，得出移位數(shù)。計(jì)算出移位數(shù)后，經(jīng)過分析，如果是賬上多記，則要在憑證上查看是否有與移位數(shù)相同的數(shù)，并看其是否記錯(cuò)；如果是賬上少記，則要在賬上查看是否有與錯(cuò)位數(shù)相同的數(shù)，并看其是否記錯(cuò)
數(shù)字顛倒查找法數(shù)字顛倒查找法是指記賬時(shí)將某一組數(shù)字的幾個(gè)數(shù)字顛倒。例如，將65437誤記為65374，差額為63。其錯(cuò)誤特征為差額是9的倍數(shù)、差額數(shù)碼相加之和是9、被顛倒的兩個(gè)數(shù)額之差是差額除以9所得的商