2016中級(jí)職稱答疑：成本法與權(quán)益法內(nèi)部交易抵銷的總結(jié)
【原題】計(jì)算分析題
甲公司于2015年1月10日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為3 300萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 | 賬面原價(jià) | 已提折舊或攤銷 | 公允價(jià)值 | 乙公司預(yù)計(jì) 使用年限 | 甲公司取得投資 后剩余使用年限 |
存貨 | 750 | 1050 | |||
固定資產(chǎn)（管理用） | 1800 | 360 | 2400 | 20 | 16 |
無(wú)形資產(chǎn) （管理用） | 1050 | 210 | 1200 | 10 | 8 |
合計(jì) | 3600 | 570 | 4650 |
至2015年年末甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。
2015年6月23日，乙公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品以1000萬(wàn)元出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算，至年末尚未出售。乙公司該產(chǎn)品成本為720萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。至年末尚未出售乙公司于2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。不考慮增值稅、所得稅等其他因素。
要求：
?。?）計(jì)算確定甲公司應(yīng)享有的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
?。?）編制與內(nèi)部交易相關(guān)的合并報(bào)表抵銷分錄。
正確答案：
（1）甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整。
存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=（1050-750）×80%=240（萬(wàn)元）
固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2400÷16-1800÷20=60（萬(wàn)元）
無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8-1050÷10=45（萬(wàn)元）
內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=1000-720=280（萬(wàn)元）
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-240-60-45-280=275（萬(wàn)元）
甲公司應(yīng)享有份額=275×30%=82.5（萬(wàn)元）
確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 82.5
貸：投資收益 82.5
（2）該項(xiàng)內(nèi)部交易屬于逆流交易。合并報(bào)表應(yīng)進(jìn)行下列調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股投投資 84
貸：存貨 84
知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益法，權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好：內(nèi)部抵消分錄，不管順流還是逆流，個(gè)別報(bào)表都是：借：長(zhǎng)投-損益調(diào)整；貸：投資收益；
順流 合并 借營(yíng)業(yè)收入 貸營(yíng)業(yè)成本 存貨
逆流 合并 借長(zhǎng)投 貸 存貨
是這樣嗎，如果不是請(qǐng)老師寫(xiě)下正確分錄。
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
不對(duì)的，下面給您總結(jié)一下
權(quán)益法下區(qū)分順流交易和逆流交易，抵銷分錄不同：
個(gè)別報(bào)表處理 | 合并報(bào)表最終結(jié)果 | 合并報(bào)表在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理 | |
順流交易 | 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 投資收益 |
逆流交易 | 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 借：投資收益 貸：存貨 | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：存貨 |
成本法下不區(qū)分順流還是逆流，抵銷分錄相同：
*9年度的抵消分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入——————內(nèi)部銷售出售方確認(rèn)的收入
貸：營(yíng)業(yè)成本————————假定內(nèi)部銷售購(gòu)買方全部出售了而確認(rèn)的成本
借：營(yíng)業(yè)成本——————————恢復(fù)購(gòu)買方?jīng)]有銷售部分但是上一分錄中已經(jīng)抵消的成
