2014年中級會計職稱考試于10月25、26日舉行，相信大家已經(jīng)進(jìn)入緊張的備考階段，高頓網(wǎng)校小編為大家準(zhǔn)備了《中級會計實務(wù)》精選試題來提高大家的應(yīng)試能力，祝考生們?nèi)〉煤贸煽儯?br>
四、計算題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
?。?）2011年度有關(guān)資料：
?、?月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響；甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。
?、?月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。
?、?月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。
?、芗坠?011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。
?。?）2012年度有關(guān)資料：
?、?月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(quán)（成本為450萬元，累計攤銷為120萬元），自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
?、?月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。
?、?月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。
④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。
?。?）其他資料：
①西山公司除對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。
?、谖魃焦竞图坠静捎孟嘁恢碌臅嬚吆蜁嬈陂g，均按凈利潤的10%提取盈余公積。
?、畚魃焦緦坠镜拈L期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。
?、芪魃焦九c甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。
（2）逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
?。?）逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
（4）計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。
（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。
2011年度：成本法
2012年度：權(quán)益法
?。?）逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
2011年1月1日：
借：長期股權(quán)投資 5000
貸：銀行存款 5000
2011年4月26日：
西山公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3500×10%=350（萬元）
借：應(yīng)收股利 350
貸：投資收益 350
2011年5 月12 日：
借：銀行存款 350
貸：應(yīng)收股利 350
?。?）逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
2012年1月1日：
借：長期股權(quán)投資——成本 10190
累計攤銷 120
貸：銀行存款 9810
無形資產(chǎn) 450
營業(yè)外收入 50
原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元（48000×10%），產(chǎn)生的是正商譽(yù)200萬元；新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元（51000×20%），產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽(yù)190萬元，所以不需要調(diào)整。
對于兩次投資時點之間的追溯：
兩次投資時點之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元（51000-48000），其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動=3000-（6000-3500）=500（萬元），調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
——其他權(quán)益變動 50
貸：長期股權(quán)投資——成本 350
盈余公積 25
利潤分配——未分配利潤 225
資本公積——其他資本公積 50
2012年4月28日：
西山公司享有現(xiàn)金股利=4000×30%=1200（萬元）
借：應(yīng)收股利 1200
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
——成本 600
2012年5月7日：
借：銀行存款 1200
貸：應(yīng)收股利 1200
甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-（51000-50500）×60%=7700（萬元）
西山公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7700×30%=2310（萬元）
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2310
貸：投資收益 2310
（4）計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。
2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)
=5000+10190+600+50-350-1200+2310
=16600（萬元）
【試題點評】本題考核“長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”知識點，屬于長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)考點，難度不大。
2.甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：
?。?）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。
?。?）某項外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的折舊為1200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元。
?。?）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（4）當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。
（5）通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
要求：
?。?）分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計算過程）。
?。?）逐項計算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。
?。?）分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或收益）的金額。
?。?）編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會計分錄。
【答案】
?。?）事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120（萬元），計稅基礎(chǔ)為9000萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬元）。
事項二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6000-1200=4800（萬元），計稅基礎(chǔ)=6000-6000×5/15=4000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異余額=4800-4000=800（萬元），遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200（萬元）。
事項三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)也為300萬元；不產(chǎn)生暫時性差異。
事項四：因為該廣告費(fèi)尚未支付，所以該廣告費(fèi)作為負(fù)債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎(chǔ)=25740-（25740-170000×15%）=25500（萬元），可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60（萬元）。
?。?）事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬元）。
事項二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。
事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。
?。?）2012年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680（萬元），應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420（萬元），所得稅費(fèi)用=2420+15+200-60=2575（萬元）。
（4）會計分錄為：
借：所得稅費(fèi)用2575
遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅2420
遞延所得稅負(fù)債200 
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