2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試于10月25、26日舉行，相信大家已經(jīng)進(jìn)入緊張的備考階段，高頓網(wǎng)校小編為大家準(zhǔn)備了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選試題來(lái)提高大家的應(yīng)試能力，?？忌鷤?nèi)〉煤贸煽?jī)！
　　五、綜合題（本類(lèi)題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除了特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目）
　　1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：
　　（1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。
　　甲公司非專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)為1200萬(wàn)元，已推銷(xiāo)200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元；對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中，成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
　　丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。
　?。?）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷(xiāo)售商品的款項(xiàng)2340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　?。?）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。
　?。?）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。
　　假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。
　　要求：
　?。?）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
　?。?）計(jì)算甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（3）編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）
 
　　【答案】
　?。?）對(duì)甲公司而言：
　　收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/（1000+400）=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　對(duì)丙公司而言：
　　支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/（1000+400）=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
 
　?。?）甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-（1200-200-100）-50=50（萬(wàn)元）。
　　會(huì)計(jì)處理為：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200
　　        無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
　　       累計(jì)攤銷(xiāo)200
　　       銀行存款200
　　       貸：無(wú)形資產(chǎn)1200
　　               應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50
　　               營(yíng)業(yè)外收入50
　　               可供出售金融資產(chǎn)--成本350
　　                                               --公允價(jià)值變動(dòng)50
　　借：資本公積--其他資本公積50
　　      貸：投資收益50
　　（3）
　　借：資產(chǎn)減值損失280
　　     貸：壞賬準(zhǔn)備280
　?。?）甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940（萬(wàn)元）
　　甲公司重組損失=（2340-280）-1940=120（萬(wàn)元）
　　借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940
　　        壞賬準(zhǔn)備280
　　        營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120
　　       貸：應(yīng)收賬款2340
　?。?）乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940（萬(wàn)元）
　　乙公司重組收益=2340-1940-100=300（萬(wàn)元）
　　借：應(yīng)付賬款2340
　　     貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940
　　             預(yù)計(jì)負(fù)債100
　　             營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300
　　（6）2013年5月31日
　　甲公司：
　　借：銀行存款2040
　　      貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940
　　              營(yíng)業(yè)外支出（或營(yíng)業(yè)外收入）100
　　乙公司：
　　借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940
　　     預(yù)計(jì)負(fù)債100
　　     貸：銀行存款2040
　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：
　?。?）2012年3月25日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，該批商品成本為2400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。
　　4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格給予10%的折讓?zhuān)t字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元。
　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3159萬(wàn)元。
　?。?）2012年9月1日至30日，甲公司開(kāi)展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為7萬(wàn)元，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為1萬(wàn)元，增值稅稅額為0.17萬(wàn)元，款項(xiàng)均已支付。
　?。?）2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬(wàn)元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬(wàn)元。
　　12月31日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬(wàn)元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。
　?。?）2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，該批商品系2012年12月19日售出，銷(xiāo)售成本為320萬(wàn)元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。
　　除上述資料外，不考慮其他因素。
　　要求：
　　（1）根據(jù)材料（1）至材料（3），逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（銷(xiāo)售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。
　?。?）根據(jù)資料（4），判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?ldquo;應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)：答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。
 
　　【答案】
　　材料（1）
　　2012年3月25日
　　借：應(yīng)收賬款3510
　　     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000
　　             應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400
　　     貸：庫(kù)存商品2400
　　2012年4月5日
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300
　　     應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51
　　     貸：應(yīng)收賬款351
　　2012年5月10日
　　借：銀行存款3159（3510-351）
　　     貸：應(yīng)收賬款3159
　　材料（2）
　　借：銀行存款1053
　　        原材料100
　　       應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
　　      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
　　              應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700
　　     貸：庫(kù)存商品700
　　材料（3）
　　2012年11月20日
　　借：銀行存款45
　　    貸：預(yù)收賬款45
　　2012年12月31日
　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36（萬(wàn)元），
　　確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（30+40）×40%-0=28（萬(wàn)元）。
　　借：勞務(wù)成本30
　　    貸：應(yīng)付職工薪酬30
　　借：預(yù)收賬款36
　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28
　　    貸：勞務(wù)成本28
 
　?。?）該銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)。
　　借：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
　　        應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68
　　      貸：應(yīng)收賬款468
　　借：庫(kù)存商品320
　　    貸：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅20[（400-320）×25%]
　　    貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用20
　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)60
　　    貸：以前年度損益調(diào)整60
　　借：盈余公積6
　　     貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)6
　　　
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