外幣衍生金融負債，匯率變動進入公允價值變動損益對嗎？

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• 二同學
  交易性金融負債公允價值變動，計入公允價值變動損益，為啥還計入其他綜合收益？
  • A老師
    這個規(guī)定是2017年修訂的22號準則的第68條：
    第六十八條企業(yè)根據(jù)本準則第二十二條和第二十六條規(guī)定將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，該金融負債所產生的利得或損失應當按照下列規(guī)定進行處理：
    （一）由企業(yè)自身信用風險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額，應當計入其他綜合收益；
    （二）該金融負債的其他公允價值變動計入當期損益。
    按照本條（一）規(guī)定對該金融負債的自身信用風險變動的影響進行處理會造成或擴大損益中的會計錯配的，企業(yè)應當將該金融負債的全部利得或損失（包括企業(yè)自身信用風險變動的影響金額）計入當期損益。
    案例：
    2×17 年 1 月 1 日，甲公司按面值發(fā)行 5 年期債券，面值為 500 000 000 元，票面 年利率為 5%每季度末付息，到期一次性還本。甲公司將該債券指定為以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融負債。
    假設甲公司發(fā)行該債券無其他交易費用，該債券信用評級為 aaa 級，發(fā)行時的公允價值等于 面值。甲公司采用 shibor 作為可觀察基準利率，2×17 年 1 月 1 日，shibor 為 4%。2×17 年 12 月 31 日，評級公司將甲公司的信用評級下調為 a 級，該債券公允價值為 473 769 002 元，shibor 上升至 5%。假設除信用風險和利率風險之外的因素所導致的該金融負債公允價值變動金額均不重大。
    本例中，2×17 年 12 月 31 日，由甲公司自身信用風險變動所引起的該債券的公允價值變動部分計算如下：
    1. 2×17 年 1 月 1 日，該債券的內含報酬率為 5%(發(fā)行時的公允價值等于其面值，因此內含 報酬率等于票面利率），期初可觀察基準利率為 4%，則與該金融負債特定相關的部分為 1%。
    2. 2×l7 年 12 月 31 日，該債券未來合同現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率為 6%(1%+5%)。該債券合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 482 674 472 元。
    3. 2×17 年 12 月 31 日，該債券的公允價值與上述合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額為 8 905 470元（482 674 472 - 473 769 002)即為信用風險變動引起的金融負債的公允價值變動金額。
• °同學
  交易性金融資產，資產負債表日，將公允價值變動計入公允價值變動損益。等到交易性金融資產出售日期，是將“公允價值變動損益”轉回“交易性金融資產—公允價值”變動，還是轉入“投資收益”科目？
  • 蘇老師
    轉回投資收益科目。出手交易性金融資產，按實際收到的金額，借記“銀行存款、結算備付金”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
• C同學
  以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括衍生金融資產嗎？
  • p老師
    金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具可以分為基礎金融工具和衍生金融工具。
    　?。?）基礎金融工具?；A金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產的合同權利或義務等，如應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、存出保證金、存人保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應付債券等。
    　?。?）衍生工具。衍生工具是指企業(yè)會計準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：
    　　①其價值隨著特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系。
    　?、诓灰蟪跏純敉顿Y，或與對市場情況變動有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。
    　　③在未來某一日期結算。
    　　2.常見的衍生工具
    　?。?）期貨合約。期貨合約是指由期貨交易所統(tǒng)一制定的、規(guī)定存將來某一特定時間和地點交割一定數(shù)量和質量實物商品或金融商品的標準化合約。
    　　（2）期權合約。期權合約是指合同的買方支付一定金額的款項后即可獲得的一種選擇權合同。目前，我們證券市場上推出的認股權證，屬于看漲期權，認沽權證則屬于看跌期權。
    　?。?）遠期合同。遠期合同是指合同雙方約定在未來某一日期以約定價值，由買方向賣方購買某一數(shù)量的標的項目的合同。
    　?。?）互換合同?；Q合同是指合同雙方在未來某一期間內交換一系列現(xiàn)金流量的合同。按合同標的項目不同，互換可以分為利率互換、貨幣互換、商品互換、權益互換等。其中，利率互換和貨幣互換比較常見。
    　　如果某項衍生工具不是作為有效套期關系中的套期工具（即規(guī)避風險的工具），且其價值變動的結果對持有該項衍生工具的企業(yè)來說“有利可圖”，那么也應當歸類為交易性金融資產。
    　　可見，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可能是衍生金融資產，也可能是非衍生金融資產。