第二小題的求投資收益之前的調(diào)整凈利潤怎么算？可否解釋下？

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• S同學(xué)
  #提問#中級實務(wù)例題【5-12】權(quán)益法下投資損益的確認，順流交易，調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前凈利潤-未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，為什么是減去，不是加上？對于被投資方乙，不是高價買入了，也就是調(diào)整前凈利潤算少了嗎？能否詳細說明一下？
  • 高老師
    順流交易，并不影響被投資方的凈利潤，而是影響被投資方的存貨。在合并報表中，通過編制抵消成本收入和存貨分錄來調(diào)整。由于個別報表權(quán)益法不需要編制合并報表，所以通過投資收益來調(diào)減。
• 丶同學(xué)
  會計長期股權(quán)投資權(quán)益法下凈利潤調(diào)整的問題
  • 蔣老師
    調(diào)整：
    一個是投資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值不等的調(diào)整，一個是對內(nèi)部交易的調(diào)整。
    投資時點是指初始投資取得股權(quán)的時候，被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同，此時會告訴具體的項目，比如說甲對乙公司投資，投資時乙可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同，是由固定資產(chǎn)引起的，其公允價值是100萬，賬面價值是50萬。
    內(nèi)部交易就是指的順流交易和逆流交易，比如說甲對乙投資，然后甲向乙銷售貨物，或者乙公司向甲公司銷售貨物。這里是內(nèi)部交易。
    
    這兩種情況，主要區(qū)別就是在于第一種是在投資當(dāng)時的時點上，投資單位的資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在差異；第二種是在投資后發(fā)生的內(nèi)部交易。
    調(diào)整銷售出去的：是指在初始投資時，被投資單位的資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等而進行的調(diào)整。
    我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時，是按照付出資產(chǎn)的公允價值來確認長期股權(quán)投資的初始確認金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認凈資產(chǎn)的份額對其初始確認金額進行調(diào)整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價值口徑對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)不是按照賬面價值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價值來調(diào)整時。由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認投資收益時，要在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。
    調(diào)整未銷售出去的：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現(xiàn)利潤，這時投資企業(yè)在確認投資收益是就需對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實現(xiàn)利潤。日后未銷售出去的，仍然沒有對外銷售時，不需要調(diào)整，實現(xiàn)對外銷售時，調(diào)整加回。
• 之同學(xué)
  這題要求的第三小題，實在看不懂，他那個長期股權(quán)投資不是用成本法核算的嗎，為什么第三題的答案還要調(diào)整他的凈利潤收益
  • 嚴老師
    您好！請看清楚，長期股權(quán)投資成本法是指對子公司的投資在個別報表里邊采用成本法，合并報表要用權(quán)益法來調(diào)整母公司的長期股權(quán)投資，本題第三問問的是合并財務(wù)報表，要您編制合并工作底稿，請將長期股權(quán)投資一章結(jié)合合并財報兩個知識點一起學(xué)習(xí)，不太會就先去把課聽明白了再做題！