居民企業(yè)的上市公司股權(quán)激勵(lì)，行權(quán)前轉(zhuǎn)讓的和行權(quán)后轉(zhuǎn)讓的個(gè)稅分別如何計(jì)算？

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• 快同學(xué)
  非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？
  • 黃老師
    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）規(guī)定：三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。
    　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。
    股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
    四、在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。
• 零同學(xué)
  香港上市公司期權(quán)，激勵(lì)員工的，如何行權(quán)，行權(quán)后的股
  • 葉老師
    ‌那么無(wú)論是在何種地方‌‌公司上市，‌‌那么員工持有公司的期權(quán)，‌‌那么都可以按照合同的約定，‌‌在約定的時(shí)間內(nèi)，‌‌按照約定的價(jià)格‌‌進(jìn)行行權(quán)，‌‌那么在行權(quán)之后呢，有一定的鎖定期，‌‌在經(jīng)過(guò)鎖定期‌‌或約定的最高銷售股票‌‌的情況下，‌‌那么可以進(jìn)行股票的銷售，‌‌那么此時(shí)‌‌銷售的價(jià)格減去自己購(gòu)買了成本的價(jià)格，‌‌在減去個(gè)人所得稅之后，‌‌就是自己獲得股票的利潤(rùn)，‌‌那比如說(shuō)小米的發(fā)行價(jià)是17塊，‌‌如果員工行權(quán)的價(jià)格是十塊錢，‌‌那么現(xiàn)在股市的價(jià)格是18塊錢，‌‌那么它的凈利潤(rùn)就是八塊錢每股，‌‌那么需要看不同的人持股的數(shù)量是多少。
• F同學(xué)
  非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何納稅
  • 柳老師
    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）三、企業(yè)所得稅法第十九條第二項(xiàng)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)（以下稱“股權(quán)”）所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
• L同學(xué)
  上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，授予的股票和價(jià)格，公司送轉(zhuǎn)股除權(quán)時(shí)如何計(jì)算？
  • 趙老師

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》中，對(duì)上市公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃會(huì)計(jì)處理是：

    1、上市公司授予股權(quán)激勵(lì)時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理，但必須確定授予股票的公允價(jià)格（該價(jià)格是采取會(huì)計(jì)上規(guī)定的期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算）

    2、等待期間，根據(jù)上述股票的公允價(jià)格及股票數(shù)量，計(jì)算出總額，作為上市公司換取激勵(lì)對(duì)象服務(wù)的代價(jià)，并在等待期內(nèi)平均分?jǐn)?，作為企業(yè)的成本費(fèi)用，其對(duì)應(yīng)科目為待結(jié)轉(zhuǎn)的“其他資本公積”。

    如果授予時(shí)即可行權(quán)，可以當(dāng)期作為企業(yè)的成本費(fèi)用。

    會(huì)計(jì)分錄為：

    借：營(yíng)業(yè)成本

    貸：資本公積—其他資本公積

    3、職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再調(diào)整已確認(rèn)的成本費(fèi)用，只根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的其他資本公積。

    會(huì)計(jì)分錄為

    借：銀行存款

    借：資本公積—其他資本公積

    貸：股本　　 資本公積金—股本溢價(jià)

    4、如果股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃到期限，職工沒(méi)有按照規(guī)定行權(quán)，以前作為上市公司成本費(fèi)用的，要進(jìn)行調(diào)整，沖回成本和資本公積。

    三、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，會(huì)計(jì)上認(rèn)可的費(fèi)用，企業(yè)所得稅如何處理？答：根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行的情況，上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，實(shí)質(zhì)上是通過(guò)減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵(lì)對(duì)象的服務(wù)；或者說(shuō)，公司是通過(guò)資本公積的減少，支付給激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的報(bào)酬。因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第八條規(guī)定，此費(fèi)用應(yīng)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予在稅前扣除。

    四、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所確認(rèn)的支出，企業(yè)所得稅確認(rèn)為何性質(zhì)的費(fèi)用？

    答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃換取激勵(lì)對(duì)象的支出，認(rèn)定為企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。我們考慮，由于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的對(duì)象是企業(yè)員工，其所發(fā)生的支出，應(yīng)屬于企業(yè)職工工資薪金范疇。

    五、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所確認(rèn)的支出，企業(yè)所得稅在何時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的工資薪金支出？

    答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃一旦開始實(shí)施，其估計(jì)的金額將計(jì)入成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以做出這一規(guī)定，主要是基本于受益原則和成本配比原則。即從授予開始，員工開始提供服務(wù)，該服務(wù)的成本就應(yīng)記入企業(yè)成本費(fèi)用。

    而根據(jù)稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定，企業(yè)工資薪金支出，必須是每年度“支付”的。而上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是設(shè)定一定條件的，在實(shí)施過(guò)程中，有可能滿足不了；況且股市發(fā)生變化，也可能影響行權(quán)（如授予價(jià)高于行權(quán)時(shí)的股票市場(chǎng)價(jià)格，現(xiàn)實(shí)中有許多公司出現(xiàn)這種情況），這種不確定性的成本費(fèi)用，稅法不允許當(dāng)時(shí)就給予扣除。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，這種費(fèi)用，應(yīng)在激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)給予扣除。

    根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃標(biāo)的物，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，也是依據(jù)個(gè)人實(shí)際行權(quán)時(shí)，確認(rèn)為個(gè)人所得，且也是作為個(gè)人工資薪金項(xiàng)目征稅。因此，個(gè)人確認(rèn)收入，與企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用，形成相互匹配。

    六、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其費(fèi)用支出如何計(jì)算確定，并在稅前扣除？

    答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在授予職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，要在等待期內(nèi)，按照該股票的公允價(jià)格以及每年職工可能留用的比例及授予數(shù)量，計(jì)算作為企業(yè)當(dāng)年度的成本費(fèi)用，即在授予時(shí)點(diǎn)，按該股票的公允價(jià)格確定作為企業(yè)成本費(fèi)用。而該股票的公允價(jià)格又是根據(jù)授予時(shí)該股票的市場(chǎng)價(jià)格，同時(shí)考慮等待期內(nèi)股票市場(chǎng)波動(dòng)等因素確定。

    在稅務(wù)處理上，由于稅法規(guī)定的企業(yè)工資福利費(fèi)，是按實(shí)際支付日確定作為成本費(fèi)用，同時(shí)不考慮市場(chǎng)波動(dòng)等因素。因此，在確認(rèn)企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為工資薪金扣除時(shí)，是按職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與職工實(shí)際支付價(jià)格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。

    這種確認(rèn)方式與個(gè)人所得稅保持一致。