問：我公司是一家電力企業(yè)，所屬的電站在甘孜州境內(nèi)。在我公司的電站旁邊正在修建一個大電站，由于這個大電站的建設(shè)將我公司原有的一條35KV的輸電線路淹沒。經(jīng)我公司與政府協(xié)調(diào)辦協(xié)商，將這條輸電線路重建所需的費用（原輸電路歸大電站所有）按工程施工進(jìn)度分次支付給我公司。同時我公司又將此線路重新建設(shè)的工作交由一施工單位承建，工程款的支付進(jìn)度同政府協(xié)調(diào)辦付給我公司工程款的時間相同。
在2009年12月末，我公司收到政府協(xié)調(diào)辦付來的首筆線路建設(shè)款1490900元，在2010年1月我公司又支付給了本條線路的承建方工程款1465000元。在2010年8月甘孜州國稅局對我公司進(jìn)行稅務(wù)評估，提出我公司于2009年收到的政府協(xié)調(diào)辦付來的1490900元工程款，應(yīng)并入2009年的收入合并繳納企業(yè)所得稅。請問稅務(wù)局提出的這種要求合法嗎？
答：甘孜州修建大電站將公司輸電線路淹沒，收到政府協(xié)調(diào)辦賠償收入，此行為屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定，本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)因政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)政策性原因，需要拆除或處置相關(guān)的輸電線路而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的補償收入，可按以下規(guī)定進(jìn)行財稅處理。
會計處理方面：根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。
企業(yè)所得稅處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定：
（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。
三、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。
再問：你說的是政策性搬遷?？晌夜臼盏降馁r償是因為一國有企業(yè)修建水電站，將淹沒我公司所擁有的輸電線路。是國有企業(yè)將賠償資金交付政府的移民辦代為賠償。這種情況能用上面的政策嗎？
再答：甘孜州修建大電站將企業(yè)的輸電線路淹沒，分期收到政府協(xié)調(diào)辦代水電站支付的賠償收入。企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)清理處理，其收益并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。另外，重置固定資產(chǎn)，支付重建線路工程款應(yīng)通過“在建工程”核算。
關(guān)于固定資產(chǎn)清理收入確認(rèn)時間。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十一條規(guī)定，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。
《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》規(guī)定，分期預(yù)收款銷售，是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，預(yù)收的貨款作為一項負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時再確認(rèn)營業(yè)收入。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：
2.銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
參照上述規(guī)定，企業(yè)處置固定資產(chǎn)采取分期預(yù)收款取得賠償收入，可視同分期預(yù)收款銷售。因此，會計與稅法處理基本一致。既按照在收到最后一次付款時才處置固定資產(chǎn)（交付商品或發(fā)出商品）時再確認(rèn)固定資產(chǎn)清理收入的實現(xiàn)。