上期刊登了《出口視同內(nèi)銷的稅額計算與會計處理(上)》,介紹了一般貿(mào)易出口視同內(nèi)銷貨物的稅額計算和會計處理,本文繼續(xù)介紹進料加工及小規(guī)模納稅人出口視同內(nèi)銷的會計處理。
進料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算
一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物,如果出口企業(yè)已辦理了退(免)稅,對已計算免抵退稅的,生產(chǎn)企業(yè)應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額;對已辦理出口退稅的,外貿(mào)企業(yè)應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。公式為:
應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率。
1.生產(chǎn)企業(yè)已計算免抵退稅
例:某公司是一家新辦生產(chǎn)型出口企業(yè),2009年8月發(fā)生一筆100萬元人民幣(離岸價)進料加工復出口貨物,因未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊單證進行退稅申報,按內(nèi)銷貨物進行征稅(自2009年1月1日起,生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡易征收稅率為3%)。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%.假設8月已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元(此金額是已扣除進料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的數(shù)額)。會計處理如下:
(1)沖減8月出口貨物銷售成本。
借:主營業(yè)務成本——出口視同內(nèi)銷 9000(紅字)
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 9000(紅字)。
(2)計算應納稅額。
當期應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率=1000000÷(1+3%)×3%=29126.21(元)。
借:主營業(yè)務收入——出口收入1000000
貸:主營業(yè)務收入——出口視同內(nèi)銷970873.79
應交稅費——應交增值稅29126.21.
2.外貿(mào)企業(yè)已計算但未辦理退稅
例:某自營出口的外貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)2009年8月發(fā)生進料加工復出口業(yè)務,人民幣離岸價為823000元。由于在規(guī)定期限未收齊單證,按視同內(nèi)銷貨物處理,該筆貨物征稅率為17%,退稅率為13%.假設計算出的退稅額為100000元,出口額與征、退稅率之差為32000元(此金額是已扣除進料加工出口退稅應抵扣稅額的數(shù)額)。
會計處理如下:
(1)沖減計提的出口退稅。
借:主營業(yè)務成本——出口視同內(nèi)銷
100000
貸:其他應收款——應收出口退稅(增值稅)
100000.
另外,對于在前期計算退稅時,出口額乘以征、退稅率之差轉入主營業(yè)務成本的,不再作轉回進項稅額調整,應保持原會計分錄與計算不變。
借:主營業(yè)務成本——出口商品32000
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 32000.
(2)沖減外銷收入,按征收率計提視同內(nèi)銷稅額。
當期應納稅額=823000÷(1+3%)×3%=23970.87(元)。
借:主營業(yè)務收入——出口收入823000
貸:主營業(yè)務收入——出口視同內(nèi)銷 799029.13
應交稅費——應交增值稅 23970.87.
3.外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅
承接上例,假設該企業(yè)已辦理退稅100000元,后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時限內(nèi)核銷,按視同內(nèi)銷貨物進行征稅。
(1)補繳已退稅款。
借:其他應收款——應收出口退稅(增值稅)100000
貸:銀行存款
100000.
同時,轉入成本科目
借:主營業(yè)務成本——出口視同內(nèi)銷 100000
貸:其他應收款——應收出口退稅(增值稅)
100000.
(2)沖減外銷收入,按征收率計提視同內(nèi)銷稅額。
借:主營業(yè)務收入——出口收入823000
貸:主營業(yè)務收入——出口視同內(nèi)銷 799029.13
應交稅費——應交增值稅23970.87(按稅率3%計算)。
另外,對于在計算退稅時,出口額乘以征、退稅率之差轉入主營業(yè)務成本的,不再作轉回進項稅額調整,應保持原會計分錄與計算不變。
借:主營業(yè)務成本——出口商品32000
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
32000.
小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷的會計核算
小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷,應納稅額的公式為:應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率。
以生產(chǎn)企業(yè)為例,外貿(mào)企業(yè)可比照計算與處理。某自營出口生產(chǎn)企業(yè)2009年8月外購貨物100000元,驗收入庫,出口離岸價為150000元人民幣。該批貨物征稅率為17%,退稅率為16%.
應納稅額=150000÷(1+3%)×3%=4368.93(元)。
借:主營業(yè)務收入——出口收入150000
貸:主營業(yè)務收入——出口視同內(nèi)銷 145631.07
應交稅費——應交增值稅4368.93(按稅率3%計算)。
小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷雖然與一般納稅人以進料加工復出口視同內(nèi)銷的應納稅額計算公式相同,但在會計處理上是有區(qū)別的。由于小規(guī)模納稅人出口貨物免稅不存在征、退稅率之差轉入主營業(yè)務成本問題,因此不需調整此科目。
出口視同內(nèi)銷貨物的其他情況處理
對于出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算應當由出口企業(yè)自行進行調整,如被稅務機關稽查未自行調整的,應按以下科目處理。
出口企業(yè)在接到稅務機關下發(fā)的《出口貨物補征稅核定通知書》時,作如下賬務處理:
1.借:主營業(yè)務成本(本年度的出口貨物)或以前年度損益調整(以前年度的出口貨物)
貸:應交稅費——增值稅檢查調整
2.同時,對該補征稅的出口貨物,已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入科目的,從成本科目轉入進項稅額科目。
借:主營業(yè)務成本(原征退稅率之差部分)(紅字)
或以前年度損益調整(原征退稅率之差部分)(紅字)
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)
3.開票入庫
借:應交稅費——增值稅檢查調整
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出,如果當期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分)
銀行存款(開票入庫部分)
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