房產(chǎn)租賃該怎樣繳稅來源：中國稅網(wǎng)作者：朱冬　張錦華日期：2014-11-25字號[ 大 中 小 ] 　　某市工業(yè)企業(yè)A公司于2011年11月30日與B公司簽訂書面房產(chǎn)出租合同，約定從2012年1月1日起將有關(guān)房產(chǎn)出租給B公司，租賃期限為3年，每年租金12萬元。合同同時約定，*9年的租金于簽訂合同當(dāng)日支付，以后兩年租金付款時間是每年1月1日。B公司實(shí)際付款時間為2011年12月20日12萬元、2013年3月1日12萬元、2014年6月1日12萬元。該房產(chǎn)的從價計征房產(chǎn)稅的原值為300萬元，當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)余值減除比例為30%。請問A公司該如何繳稅？　　1.營業(yè)稅　　營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。這里所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。這里所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對照政策，B公司收到*9筆租金12萬元，采取的是預(yù)收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為實(shí)際收款時間2011年12月20日。第二、三筆租金，實(shí)際收款時間都比合同約定時間滯后，因此，應(yīng)按合同約定時間確認(rèn)收入，即2013年1月1日和2014年1月1日分別確認(rèn)營業(yè)稅應(yīng)稅收入12萬元。　　2.房產(chǎn)稅　　房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅按年征收，分期繳納?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）規(guī)定，出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。A公司從2012年1月1日起出租，對照政策，從租計征房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為出租的次月，即2012年2月，因此，應(yīng)從2012年2月起按租金收入計征房產(chǎn)稅，對1月仍應(yīng)從價計征房產(chǎn)稅。假設(shè)不考慮其他房產(chǎn)，A公司2012年1月房產(chǎn)稅為3000000×（1－30%）×1.2%×1/12＝2100（元），2月~12月房產(chǎn)稅為110000×12%＝13200（元）。2013年和2014年都按12萬元租金收入從租計征房產(chǎn)稅?！　?．印花稅　　印花稅暫行條例及其施行細(xì)則規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。財產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。該租賃合同簽訂時間是2011年11月30日，因此，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間就是簽訂當(dāng)天。印花稅計稅依據(jù)是合同的租金總額，即36萬元，而不是12萬元。　　4.企業(yè)所得稅　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。本案例中租金收入不符合提前一次性支付，所以應(yīng)按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即2011年11月30日12萬元、2013年1月1日12萬元、2014年1月1日12萬元，確認(rèn)收入的時間與實(shí)際付款時間不同?！　?.個人所得稅　　個人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。如果案例中出租方是個人，則要對其每個月取得的租賃收入逐月計算個人所得稅，并且應(yīng)由承租方按規(guī)定代扣代繳。