投資人從企業(yè)借款 年底不還應(yīng)繳個(gè)稅來源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：畢軍業(yè)日期：2013-01-07字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第二條對(duì)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款長(zhǎng)期不還的處理問題規(guī)定為，納稅年度內(nèi)，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。該文件下發(fā)后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在此問題上存在分歧?！　“咐　⊥顿Y者張某在2006年設(shè)立有限責(zé)任公司，投資500萬元，股權(quán)結(jié)構(gòu)為張某占95%，妻子占5%。公司剛設(shè)立后經(jīng)營(yíng)不景氣，張某便將公司所有資金轉(zhuǎn)移到個(gè)人名下用于炒股。2007年，該公司破產(chǎn)清算。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施清算檢查時(shí)，對(duì)其“老板”從公司借款年底沒有歸還的行為，提出按財(cái)稅[2003]158號(hào)文件第二條規(guī)定處理，即征收100萬元個(gè)人所得稅。　　分析　　2001年，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]57號(hào)）規(guī)定，對(duì)私營(yíng)有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤(rùn)不分配、不投資、掛賬達(dá)1年的，從掛賬的第二年起，依照投資者（股東）出資比例計(jì)算分配征收個(gè)人所得稅。該文件在財(cái)稅[2003]158號(hào)文件下發(fā)后停止執(zhí)行?！　【蜕鲜鍪吕裕摴緵]有經(jīng)營(yíng)所得，投資者借款也并非紅利所得，而是挪用自己的投資資金，屬于違反工商管理方面的規(guī)定，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。從財(cái)稅[2003]158號(hào)文件制定的初衷看，該文件是針對(duì)個(gè)別私營(yíng)有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期不分配，而投資者以借款的名義將紅利所得“移出”規(guī)避個(gè)人所得稅的情形的。也就是說，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，要征個(gè)人所得稅?！　?008年，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定，根據(jù)個(gè)人所得稅法和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。　?。ǘ┢髽I(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)投資者向企業(yè)借款，用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者且借款年度終了后未歸還借款，要依法計(jì)征個(gè)人所得稅。該規(guī)定明確了借款要從用途上進(jìn)行判定，而不能單純看“年度終了后未歸還”的結(jié)果。雖然財(cái)稅[2003]158號(hào)文件目前并未廢止，但事實(shí)上已經(jīng)被財(cái)稅[2008]83號(hào)文件所取代。目前，一些稅務(wù)人員在對(duì)企業(yè)實(shí)施納稅評(píng)估或檢查時(shí)，仍以財(cái)稅[2003]158號(hào)文件沒有廢止為由，強(qiáng)調(diào)“投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又不用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要征收個(gè)人所得稅”的看法顯然是不妥的。