企業(yè)借款損失能否稅前扣除來源：中國稅網作者：陳文裕 鄭亞和日期：2013-01-08字號[ 大 中 小 ] 　　甲公司經營資金發(fā)生周轉困難，經介紹向乙公司拆借100萬元，用于企業(yè)生產經營資金應急，借款期限1年，約定于2012年12月31日前歸還，年利率12%（假設銀行同期貸款利率8%）?？墒?，市場風云變幻，甲公司因產品嚴重積壓，8月份宣告破產，其所欠下的100萬元借款也就無力歸還。　　要在2010年，乙公司這筆無法收回的100萬元借款肯定是不能作為債權損失在稅前扣除的。因為《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號，國家稅務總局公告2011年第25號生效后廢止）第四十二條有明確的規(guī)定，下列股權和債權不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權；企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵黄髽I(yè)發(fā)生非經營活動的債權；國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。乙公司的債權損失屬于“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”，因此是不能申報稅前扣除的。　　和上述政策相比，國家稅務總局印發(fā)的2011年第25號公告——《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十六條將不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失范圍進行了調整，刪除了“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”這一項。　　甲公司和乙公司都不是金融企業(yè)，兩家公司雖有生意往來卻不是關聯(lián)企業(yè)。之前，對于關聯(lián)企業(yè)之間的借款所形成的損失是否允許稅前扣除，稅務機關一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除，即使符合條件允許稅前扣除，也要經過稅務機關的審核后才可以?！　‖F(xiàn)在，2011年第25號公告第四十五條明確規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。與之前的政策規(guī)定相比較，2011年第25號公告的規(guī)定顯然是放寬要求、更顯人性化。同時，適用企業(yè)的范圍更寬了，原來規(guī)定只有“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務”的金融企業(yè)發(fā)生的債權損失才可以扣除，而根據2011年第25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)?！　￡P聯(lián)企業(yè)之間的借款所形成的損失尚且允許稅前扣除，要是非金融企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失卻不讓稅前扣除，那么2011年第25號公告的第四十六條，就無須刪除國稅發(fā)[2009]88號第四十二條第（六）項的規(guī)定。也就是說，只要按“獨立交易原則”進行業(yè)務處理，非金融企業(yè)之間因資金直接拆借而發(fā)生的損失是可以在稅前扣除。只是，要嚴格按照總局2011年第25號公告第四十五條的規(guī)定，即企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料?！　【C上所述，乙公司無法收回的100萬元借款可以作為債權損失在稅前扣除。