預(yù)先收取租金的所得稅處理來源：中國稅網(wǎng)作者：劉興兒 于海江日期：2012-12-27字號[ 大 中 小 ] 　　某公司將一棟閑置的房屋對外出租，租賃期限為5年，即2012年6月1日～2017年5月30日，每年租金為120000元，每月租金為10000元。合同約定，租賃業(yè)務(wù)開始時(shí)，出租方一次性預(yù)先收取全部租金，即2012年6月1日收取5年的租金600000元。對于這部分租金，是一次性計(jì)入2012年的所得計(jì)算企業(yè)所得稅，還是分期計(jì)入相關(guān)年度收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！　　吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！秾?shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）*9條對租金收入問題進(jìn)一步進(jìn)行明確，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！　「鶕?jù)上述文件規(guī)定，納稅人租賃業(yè)務(wù)跨年度且租金提前一次性收取的，可以按照合同約定支付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可以在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，也就是說企業(yè)可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇。仍以上例為例，如果企業(yè)選擇將收取的租金600000元一次性申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，則2012年7月，應(yīng)申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅是150000元，即應(yīng)納企業(yè)所得稅=600000×25%=150000（元）。由于稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不同，形成可抵減時(shí)間性差異540000元（600000-10000×6），應(yīng)在以后年度的納稅所得額中扣除。形成的可抵減時(shí)間性差異540000元需要進(jìn)行納稅調(diào)整，即2012年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額540000元，2013年～2016年，每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額120000元（10000×12），2017年調(diào)減應(yīng)納稅所得額60000元（10000×6）?！　∪绻髽I(yè)選擇在租賃期內(nèi)，將租金分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，則稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。那么，上述公司2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為15000元，即應(yīng)納企業(yè)所得稅=60000×25%=15000（元）。2013年～2016年，每年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為30000元，即應(yīng)納企業(yè)所得稅=120000×25%=30000（元），2017年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為15000元，即應(yīng)納企業(yè)所得稅=60000×25%=15000（元）?！　∵€有一種情況，就是在租賃業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)一次性收取全部租金。仍是上例，假設(shè)合同約定于2017年5月31日一次性收取租金600000元。在這種情況下，應(yīng)該按照哪種方式確認(rèn)收入呢？能不能將租金均勻分期計(jì)入相關(guān)年度收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？國稅函[2010]79號文件規(guī)定，企業(yè)將租金收入分期均勻計(jì)入租賃期內(nèi)相關(guān)年度，必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限為跨年度，二是租金為提前一次性支付。由于租賃合同約定在租賃業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)一次性收取全部租金，而不是提前一次性支付，因此不符合可將租金分期均勻計(jì)入相關(guān)年度的條件。也就是說，該公司企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為合同約定的收取租金日期，即2017年5月31日。企業(yè)只能按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不能選擇將租金收入分期均勻計(jì)入相關(guān)年度的方式確認(rèn)收入?！　∷?，該公司在2012年～2016年期間，無需就租金收入繳納企業(yè)所得稅，僅在2017年收到租金時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅即可。由于稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不同，形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異540000元（600000-10000×6），應(yīng)在以后年度的納稅所得中增加。該項(xiàng)金額需要進(jìn)行調(diào)整，即2012年調(diào)減應(yīng)納稅所得額60000元（10000×6），2013年～2016年每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額120000元（10000×12），2017年調(diào)增應(yīng)納稅所得額540000元（10000×54）。