企業(yè)并購重組案例分析之香港晉明集團跨境重組案例分析來源：中國稅網(wǎng)作者：徐賀日期：2012-11-23字號[ 大 中 小 ] 　　財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱59號文件）中新增加了跨境重組的相關(guān)條款，主要是為了滿足跨國公司在全球范圍內(nèi)的集團股權(quán)重組以及我國企業(yè)走出去的需要?！　】缇持亟M也分為特殊性和一般性的稅務(wù)處理，跨境重組具體可以分為以下三種情形：　?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)?！　∵@屬于從境外到境外的重組，也就是我國的居民企業(yè)變化不同的直接持股的非居民股東，例如，中國的一個外商獨資企業(yè)，原來是由位于美國的全球總部持股，現(xiàn)在集團內(nèi)進行股權(quán)整合，由位于日本的亞太區(qū)總部持股，而日本的這家公司是美國公司的全資子公司。這種從境外到境外的跨境重組之所以能夠享受特殊性重組的待遇，主要是能夠滿足權(quán)益的連續(xù)性，也就是說雖然直接持股人發(fā)生了變化，但是原來的股東還可以通過股權(quán)控制新的直接持股人，權(quán)益依然連續(xù)。因此，符合特殊性重組的核心要件要求。按照59號文的規(guī)定，這種類型的重組除了滿足特殊性重組的5個基本條件外，還要滿足以后再次轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)時，預(yù)提所得稅稅率沒有發(fā)生變化。這主要是考慮到我國與某些國家簽訂的稅收協(xié)定約定，該國企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國企業(yè)的股權(quán)，中國無權(quán)征稅。如果沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓預(yù)提所得稅稅率的限制，一些跨國公司可能會利用稅收協(xié)定進行惡意的稅收籌劃?！　。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)?！　∵@屬于從境外到境內(nèi)的重組，具體的適用特殊性重組的稅務(wù)處理的原理和（一）中相一致。但是這種重組可能在未來會導(dǎo)致稅源的跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，主要是因為直接的持股主體發(fā)生了變化，如果持股主體和被投資的居民企業(yè)不在一個地區(qū)就將會面臨這個問題。　?。ㄈ┚用衿髽I(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。　　這屬于從境內(nèi)到境外的模式，之所以能夠按照特殊性重組分10年納稅，主要是考慮到納稅資金問題。這種模式在企業(yè)所得稅上實際就是以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)該做視同銷售處理的，只不過由于特殊的原因給予了分年納稅的待遇。目前，企業(yè)所得稅中允許分期納稅的項目已經(jīng)很少了，這是其中之一。　　香港晉明集團跨境重組案例　　2012年4月28日楚網(wǎng)發(fā)布了一篇名為《六項措施助湖北恒隆集團股權(quán)重組》的文章，其主要內(nèi)容如下：　　湖北恒隆企業(yè)集團股權(quán)并購重組在全省尚屬首例，在辦理集團股權(quán)重組業(yè)務(wù)中，市國稅部門針對該集團的非居民企業(yè)股權(quán)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理問題，組成專班實行特事特辦，準(zhǔn)確高效地辦理了企業(yè)的稅務(wù)事項，為企業(yè)股權(quán)重組打開方便之門。　　湖北恒隆企業(yè)集團是香港晉明集團有限公司為投資主體成立的企業(yè)集團，去年2 月，香港晉明集團向我市國稅局提交了關(guān)于收購所屬控股子公司股權(quán)所得稅處理的報告。報告中提出，香港晉明集團決定以恒盛公司為核心組建恒隆集團，將所屬控股子公司的股權(quán)以出資形式增資恒盛公司。　　香港晉明集團是非居民企業(yè)，集團重組涉及到特殊性稅務(wù)處理事項，這在全省尚屬首例。市國稅局了解這一情況后，獲得省局批復(fù)確認(rèn)，通過組織專班實施專業(yè)化解決方案，前移非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理環(huán)節(jié)，加強對此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易真實性的審核，準(zhǔn)確把握非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策，嚴(yán)格報批手續(xù)，加強后續(xù)管理等六項措施，準(zhǔn)確高效地為該公司辦理了股權(quán)重組稅務(wù)處理事項。　　據(jù)悉，此次股權(quán)重組過程中，恒盛公司為收購方，香港晉明公司為轉(zhuǎn)讓方，參與重組的香港晉明公司所屬控股子公司為被收購方。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，股權(quán)重組中涉及到特殊性稅務(wù)處理，恒盛公司、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變，即股權(quán)不產(chǎn)生增值，屬于免稅重組。　　2012年4月18日，《中國稅務(wù)報》公布了一則名為《湖北首例非居民企業(yè)免稅重組業(yè)務(wù)成功辦理》的新聞，主要內(nèi)容如下：　　近日，非居民企業(yè)香港某集團有限公司免稅重組業(yè)務(wù)在湖北省荊州市國稅局成功辦理，這是湖北省[*{5}*]非居民企業(yè)股權(quán)免稅重組案例?！　∠愀勰臣瘓F有限公司經(jīng)營范圍為投資控股業(yè)務(wù)，屬于非居民企業(yè)。湖北省荊州恒盛汽車系統(tǒng)有限公司是由香港這家公司獨資組建的法人企業(yè)。為整合資源，整合品牌，香港這家公司決定實施資產(chǎn)重組。荊州市國稅局接到公司的重組申請后，迅速上報湖北省國稅局獲得批復(fù)確認(rèn)，然后組織專班實施專業(yè)化解決方案。因為此次重組跨省、跨區(qū)，涉及多個部門，政策性強，工作要求高。該局嚴(yán)格把關(guān)，一方面根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的有關(guān)文件和省局的批復(fù)意見，對非居民企業(yè)性質(zhì)確認(rèn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否適用特殊性處理規(guī)定等方面認(rèn)真核實，防范稅源流失。另一方面嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定，對企業(yè)有關(guān)董事會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議、境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等情況，實行全面審核，確保免稅重組的真實性。　　稅務(wù)處理及評論　　香港晉明集團的跨境重組案例屬于59號文第七條第（二）項規(guī)定的跨境重組的情形，非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)，也就是香港晉明集團在內(nèi)地投資的企業(yè)的直接持股人由香港晉明集團變?yōu)楹闶⒐??！　「鶕?jù)59號文的規(guī)定，香港晉明集團的重組交易中，享受了特殊性重組的待遇，其至少應(yīng)該滿足以下幾個條件：　　1.恒盛公司是香港晉明集團100%控股的?！　?.香港晉明集團轉(zhuǎn)讓的其內(nèi)地每家子公司的股權(quán)至少在75%以上?！　?.香港晉明集團取得恒盛公司的股權(quán)后12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓?！　?.能夠向稅務(wù)機關(guān)說清重組的合理商業(yè)目的?！　×硗猓襟w所報道的稱晉明集團享受了免稅重組的待遇，實質(zhì)上并不是晉明集團享受了稅收優(yōu)惠，只是推遲了稅款的繳納時間，如果以后其將恒盛公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，此時的稅款將一并補征回來。