小企業(yè)取得政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理來源：中國稅網(wǎng)作者：谷建華日期：2013-07-05字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　財(cái)政部于2011年10月18日制定并發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)），自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。財(cái)政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）同時(shí)廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》施行后，小企業(yè)政府補(bǔ)助在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上有了新的規(guī)定?！　?huì)計(jì)處理　　政府補(bǔ)助，指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求政府補(bǔ)助的核算通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直接記入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先記入“遞延收益”科目，然后分期記入“營業(yè)外收入”科目?！　。ㄒ唬┡c資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助　　小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入?！　±?，A企業(yè)2013年1月5日收到當(dāng)?shù)卣畵芨?3萬元財(cái)政撥款，要求用于購買科研設(shè)備1臺(tái)。2013年1月31日，A企業(yè)購入科研設(shè)備（假設(shè)不需要安裝），實(shí)際成本63萬元。假定該設(shè)備使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　?。?）1月5日收到財(cái)政撥款　　借：銀行存款　　630000　　　貸：遞延收益　　630000?！　。?）1月31日購買設(shè)備　　借：固定資產(chǎn)　　630000　　　貸：銀行存款　　630000?！　。?）2月計(jì)提折舊　　借：研發(fā)支出　　5250　　　貸：累計(jì)折舊　　5250。　?。?） 2月分?jǐn)傔f延收益　　借：遞延收益　　5250　　　貸：營業(yè)外收入　　5250?！　。?）月末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　5250　　　貸：研發(fā)支出　　5250?！　?013年3月～12月計(jì)提折舊、分?jǐn)傔f延收益、結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄同上?！　。ǘ┡c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助　　小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入?！　±?，B企業(yè)于2013年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金1000萬元，用于扶持企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展，補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。假若B企業(yè)在2013年～2015年發(fā)生的費(fèi)用支出分別為300萬元、400萬元和500萬元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　（1）2013年收到扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金　　借：銀行存款　　10000000　　　貸：遞延收益　　10000000。　?。?）2013年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益　　借：遞延收益 3000000　　　貸：營業(yè)外收入　　3000000.　?。?）2014年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益　　借：遞延收益　　4000000　　　貸：營業(yè)外收入　　4000000?！　。?）2015年因發(fā)生費(fèi)用支出大于遞延收益余額，故按遞延收益余額計(jì)入當(dāng)期損益　　借：遞延收益 3000000　　　貸：營業(yè)外收入　　3000000?！　《悇?wù)處理　　企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，財(cái)政撥款為不征稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條規(guī)定，財(cái)政撥款，指各級(jí)人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！　　敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）對有關(guān)所得稅政策進(jìn)行了明確，規(guī)定企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！　　敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）*9條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；　　（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！　∫虼?，A企業(yè)取得當(dāng)?shù)卣?cái)政撥款和B企業(yè)收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，只要符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定條件的，應(yīng)為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！　〔徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對已在稅前扣除的費(fèi)用和折舊、攤銷額，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，例1管理費(fèi)用中的研發(fā)費(fèi)用，2013年應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額5250×11＝57750（元）。由于不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，如果例2中2013年按遞延收益調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬元，那么在2013年、2014年和2015年應(yīng)分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元、400萬元和300萬元。