不征稅收入對(duì)企業(yè)所得稅有何影響來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：谷建華 王桂威日期：2013-04-15字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　不征稅收入，指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。企業(yè)所得稅法首次在我國(guó)法律上確立了“不征稅收入”的概念，是企業(yè)所得稅法的一大制度創(chuàng)新?！　∑髽I(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）*9條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。第二條規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　∧敲矗徽鞫愂杖雽?duì)企業(yè)所得稅有沒(méi)有影響？　　符合不征稅收入確認(rèn)條件對(duì)所得稅的影響　　例如，A企業(yè)2011年12月5日收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜?80萬(wàn)元財(cái)政撥款，要求用于購(gòu)買(mǎi)科研設(shè)備。2011年12月31日，A企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的科研設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際成本245.7萬(wàn)元（含稅）。使用壽命為10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，不考慮殘值。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）：　?。?）2011年12月5日收到財(cái)政撥款　　借：銀行存款 180　　　貸：遞延收益 180.　　（2）2011年12月31日購(gòu)買(mǎi)設(shè)備　　借：固定資產(chǎn)　　210　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　35.7　　　貸：銀行存款　　245.7。　?。?）2012年1月～12月計(jì)提折舊　　借：研發(fā)支出　　21　　　貸：累計(jì)折舊　　21（210÷10）?！　。?）2012年1月～12月攤銷(xiāo)遞延收益　　借：遞延收益　　18　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　18（180÷10）。　?。?）2012年1月～12月結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　21　　　貸：研發(fā)支出　　21?！　∩侠?，A企業(yè)一次性取得財(cái)政撥款收入180萬(wàn)元，如果該筆收入符合不征稅收入的確認(rèn)條件，則當(dāng)年會(huì)計(jì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的18萬(wàn)元，應(yīng)做納稅調(diào)整減少處理；財(cái)政撥款形成的固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的折舊不得在稅前扣除，但超過(guò)財(cái)政撥款相對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)部分計(jì)提的折舊可以在稅前扣除。具體調(diào)整時(shí)，通過(guò)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第十四行“不征稅收入”調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元；通過(guò)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九“資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表”第三行“機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”進(jìn)行調(diào)整，其中資產(chǎn)原值欄目下，*9列賬載金額210萬(wàn)元，第二列計(jì)稅基礎(chǔ)30萬(wàn)元，本期折舊、攤銷(xiāo)額欄目下，第五列會(huì)計(jì)為21萬(wàn)元，第六列稅收為3萬(wàn)元，從而調(diào)增應(yīng)納稅所得額第七列為18萬(wàn)元（第七列＝第五列－第六列＝21－3＝18）。本年度由于財(cái)政撥款調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為18萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)所得稅沒(méi)有影響。未來(lái)9年，就財(cái)政撥款而言，通過(guò)附表三累計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額162萬(wàn)元，同時(shí)通過(guò)附表九累計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額162萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)所得稅沒(méi)有影響。　　不符合不征稅收入確認(rèn)條件對(duì)所得稅的影響　　如果A企業(yè)一次性取得的180萬(wàn)元的財(cái)政撥款不符合不征稅收入的確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)遞延收益，逐期結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，稅法要求全額計(jì)入當(dāng)年收入額，形成會(huì)計(jì)與稅法的時(shí)間性差異。具體調(diào)整時(shí)，通過(guò)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第十一行“確認(rèn)為遞延收益的財(cái)政撥款”進(jìn)行。其中賬載金額為18萬(wàn)元，稅收金額為180萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額162萬(wàn)元。以后每年的賬載金額為18萬(wàn)元，稅收金額為0，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元，未來(lái)9年累計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額162萬(wàn)元。10年內(nèi)就財(cái)政撥款而言，*9年調(diào)增應(yīng)納稅所得額162萬(wàn)元，以后9年累計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額162萬(wàn)，對(duì)企業(yè)所得稅沒(méi)有影響。　　因此，不征稅收入和征稅收入在攤銷(xiāo)和遞延期內(nèi)對(duì)企業(yè)所得稅的影響是零，所影響的只是資金的時(shí)間價(jià)值。