“營(yíng)改增”后一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何處理來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：樊劍英 徐宗臻日期：2013-04-10字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）明確了“營(yíng)改增”中一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的問(wèn)題。該文件規(guī)定，上?！盃I(yíng)改增”中，認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)分兩個(gè)時(shí)點(diǎn)確定銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)繳的增值稅。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2012年1月1日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2011年12月31日（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?！　±?，上海木蘭英華稅務(wù)師事務(wù)所稅改后被認(rèn)定為一般納稅人，2012年5月發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售2011年購(gòu)置的復(fù)印件一臺(tái)，購(gòu)置價(jià)值10000元，銷(xiāo)售收款8000元；銷(xiāo)售2012年2月購(gòu)買(mǎi)的一套攝像機(jī)，購(gòu)置價(jià)值20000元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額3400元已經(jīng)抵扣，銷(xiāo)售收款（含稅）21060元?！　∈紫?，銷(xiāo)售2012年2月購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，符合抵扣條件，則2012年5月銷(xiāo)售款21060元應(yīng)按照適用稅率17%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售額＝21060÷（1＋17%）＝18000（元），增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝18000×17%＝3060（元）。會(huì)計(jì)處理如下：　　借：銀行存款　　21060　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　18000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　3060?！　∑浯?，銷(xiāo)售2011年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，因?qū)儆谠圏c(diǎn)稅改前業(yè)務(wù)，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋4%），應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×4%÷2.　　銷(xiāo)售額＝8000÷（1＋4%）＝7692.31（元）；　　應(yīng)納稅額＝7692.31×4%÷2＝153.85（元）。　　會(huì)計(jì)處理如下：　　借：銀行存款　　8000　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　7692.30　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　153.85　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　153.85。　　另外，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。上海試點(diǎn)一般納稅人銷(xiāo)售自己稅改前使用過(guò)的固定資產(chǎn)，性質(zhì)類(lèi)似，同樣應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。