以下為高頓網(wǎng)校小編給全國考生準備的考前筆記：我國精算師往年輔導(dǎo)的償付能力研究比較第二部分（后續(xù)），希望真的可以幫到考友們。　　(三)首次采用本規(guī)則編報實際資本表和實際資本變動表
　　本規(guī)則頒布實施后，保險公司首次編報實際資本表時，應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定實際資本表各項目的期初余額：
　　1.根據(jù)以往各年會計賬簿記錄的所有者通過資本交易投入的資本的發(fā)生額分析計算所有者累計投入的資本金額，作為“所有者投入的資本”項目的期初余額;根據(jù)以往各年會計賬簿記錄的捐贈資產(chǎn)的發(fā)生額分析計算捐贈者累計捐贈的資本金額，作為“捐贈者捐贈的資本”項目的期初余額。
　　2.剩余綜合收益的期初余額=認可資產(chǎn)期初余額-認可負債期初余額-投入資本期初余額-計入實際資本的資本性負債的期初余額
　　3.計入實際資本的資本性負債的期初余額根據(jù)編報規(guī)則第6號的規(guī)定計算確定。
　　〔例1〕甲人壽保險股份有限公司于1998年成立，成立時股本4億元(每股面值1元)。該公司2005年初認可資產(chǎn)為220億元，認可負債為200億元;2005年綜合收益為5100萬元。已知該公司成立以來有以下事項：
　　(1)2000年6月增資擴股2億股，募集資金3.5億元;2003年3月增資擴股1億股，募集資金4億元;
　　(2)2002年接受股東捐贈固定資產(chǎn)2000萬元(已扣除應(yīng)交所得稅);
　　(3)2003年10月用股本溢價1億元轉(zhuǎn)增股本;
　　(4)2004年10月募集6年期次級債10億元，每年付息一次;
　　(5)2005年以前該公司沒有分配過股利。2005年7月宣布每10股送1股(按面值計算)派0.2元，分配股票股利的金額為8000萬元，分配現(xiàn)金股利的金額為1600萬元。2005年8月分派股利。
　　根據(jù)上述資料可以得出2005年該公司實際資本各項目的年初余額分別為：
　　年初投入資本=所有者歷年投入的資本(4億元+3.5億元+4億元)+捐贈者歷年捐贈的資本0.2億元=11.7億元
　　年初剩余綜合收益=認可資產(chǎn)220億元-認可負債200億元-投入資本11.7億元-計入實際資本的資本性負債10億元=-1.7億元
　　年初計入實際資本的資本性負債=資本性負債的期初賬面余額10億元-期初認可價值0=10億元(編報規(guī)則第6號規(guī)定，剩余年限在4年以上的次級債的認可價值為0)
　　2005年該公司實際資本各項目的年末余額分別為：
　　年末投入資本=年初投入資本11.7億元+本年所有者和捐贈者投入的資本0億元=11.7億元
　　年末剩余綜合收益=年初剩余綜合收益(-1.7億元)+本年綜合收益0.51億元-分配的現(xiàn)金股利0.16億元=-1.35億元。
　　年末計入實際資本的資本性負債=年初計入實際資本的資本性負債10億元-認可負債表中資本性負債的認可價值變動額0=10億元
　　從本例可以看到：
　　(1)該公司實際資本的主要來源是外部資本投入，其內(nèi)部資本積累能力還比較差。2005年該公司實際資本增加的主要原因是，經(jīng)營活動產(chǎn)生了5100萬元的實際資本。
　　(2)所有者投入的資本既包括股本7億元，也包括股本溢價4.5億元。由于發(fā)生轉(zhuǎn)增資本事項，實際資本中的投入資本不等于所有者權(quán)益中股本和資本公積之和。
　　(3)轉(zhuǎn)增資本不會改變實際資本的來源和實際資本的內(nèi)部構(gòu)成，但是轉(zhuǎn)增資本會引起所有者所持股份變化和所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化。因此，編報實際資本表和實際資本變動表時，不需要考慮轉(zhuǎn)增資本的行為，而在編制通用會計報表時，要反映轉(zhuǎn)增資本所引起的所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。在本例中，投入資本和剩余綜合收益不因為轉(zhuǎn)增資本而發(fā)生變化，但所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化(見表2)。
　　(4)由于計算剩余綜合收益時要扣除非認可資產(chǎn)，因此，剩余綜合收益與留存收益在金額上可能相差很大。
 
　　(四)實際資本表與其他償付能力報表之間的勾稽關(guān)系
　　實際資本表與其他償付能力報表、通用會計報表之間的勾稽關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　1.實際資本表與認可資產(chǎn)表、認可負債表之間的勾稽關(guān)系。實際資本是認可資產(chǎn)減去認可負債后的余額，因此，實際資本表中 “實際資本合計”項目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谡J可資產(chǎn)表“資產(chǎn)合計”項目“期末認可價值”欄所列數(shù)字減去認可負債表“認可負債合計”項目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字后的余額。
　　2.實際資本表與實際資本變動表之間的勾稽關(guān)系。實際資本表“期初數(shù)”欄的各個項目金額加上和減去實際資本變動表有關(guān)項目增加數(shù)和減少數(shù)，應(yīng)當(dāng)?shù)扔趯嶋H資本表“期末數(shù)”欄的各個項目金額。
　　某項實際資本期末余額=該項實際資本期初余額±本期資本交易導(dǎo)致的該項實際資本變動額±本期非資本交易和事項導(dǎo)致的該項實際資本變動額
　　3.實際資本變動表與綜合收益表之間的勾稽關(guān)系。實際資本變動表中的“本期綜合收益”項目“本年數(shù)”欄所列數(shù)字應(yīng)當(dāng)?shù)扔诰C合收益表“綜合收益”項目“本年數(shù)”欄所列數(shù)字。
　　4.實際資本表與明細表之間的勾稽關(guān)系。實際資本表中“計入實際資本的資本性負債”項目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字等于明細表SDL中“應(yīng)付次級債的認可價值”項目“實際資本價值”欄所列數(shù)字。
　　5.實際資本表與通用會計報表之間的勾稽關(guān)系。正如前述所言，實際資本與所有者權(quán)益的內(nèi)部構(gòu)成存在一定的對應(yīng)關(guān)系，因此，實際資本表與通用會計報表某些項目的金額相等。例如，“分配的現(xiàn)金股利(或利潤)”項目本期發(fā)生額應(yīng)當(dāng)與利潤分配表中“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”項目的本期發(fā)生額合計數(shù)相等。再如，如果沒有轉(zhuǎn)增資本和資本溢價的情況，實際資本表“所有者投入資本”項目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谕谫Y產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益部分“實收資本(或股本)”項目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字。
　　保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述勾稽關(guān)系，校驗編制的實際資本表、實際資本變動表中數(shù)字的準確性。
　　成功的人，都有浩然氣概，他們都是大膽的、勇敢的，他們的字典上，是沒有“懼怕”兩個字的。——高頓網(wǎng)校精品語錄

 

 
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