“營(yíng)改增”雙擴(kuò)圍推開(kāi)之際，本報(bào)記者在北京走訪了一批稅收中介專家，請(qǐng)他們以財(cái)稅37號(hào)文件和稅總39號(hào)公告為基礎(chǔ)，并結(jié)合其“營(yíng)改增”服務(wù)經(jīng)驗(yàn)和先行試點(diǎn)納稅人的情況，給即將納入試點(diǎn)的納稅人一些提醒。這些提醒涉及政策適用、優(yōu)惠利用、納稅申報(bào)、發(fā)票使用等方面，經(jīng)本報(bào)記者整理后刊出，供試點(diǎn)納稅人參考。
　　加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少增值稅操作失誤
　　受訪專家 賈連峰
　　尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理
　　全國(guó)“營(yíng)改增”必將對(duì)納入試點(diǎn)范圍企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、供應(yīng)鏈、資金及價(jià)格體系等帶來(lái)重大影響，試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)應(yīng)該及早做好系統(tǒng)的、充分的準(zhǔn)備，調(diào)整本企業(yè)的銷售、采購(gòu)、營(yíng)銷、信息技術(shù)以及財(cái)務(wù)和稅務(wù)策略，制定相應(yīng)的實(shí)施計(jì)劃，確保良好的內(nèi)部控制以降低增值稅操作失誤風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)該關(guān)注如下幾方面的問(wèn)題。
　　*9，在政策的適應(yīng)性方面，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)充分評(píng)估“營(yíng)改增”政策給本企業(yè)帶來(lái)的直接影響和間接影響，重新考量本企業(yè)的營(yíng)運(yùn)模式和供應(yīng)鏈安排。比如，本企業(yè)的現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式是否在新稅制框架下*3？有無(wú)完善和提升空間？企業(yè)為規(guī)避營(yíng)業(yè)稅制下重復(fù)征稅的弊端而形成的業(yè)務(wù)架構(gòu)是否還具有效率？采購(gòu)、營(yíng)銷及轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制是否仍然有效？
　　第二，在改繳增值稅后，企業(yè)應(yīng)合理利用增值稅特點(diǎn)降低稅負(fù)。由于增值稅的價(jià)外稅的特性，一方面對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)所含的增值稅稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，理論上有降低采購(gòu)價(jià)格的機(jī)會(huì)。但是否能夠真正獲得成本節(jié)約的效益，還取決于企業(yè)是否具有足夠的議價(jià)能力。另一方面，企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，在與客戶簽訂合同時(shí)，如果能確保價(jià)外的增值稅包含在合同價(jià)格中，就能在原價(jià)格不變的情況下將增值稅順利轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。盡管存在節(jié)約成本、降低稅負(fù)的機(jī)會(huì)，但出于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，企業(yè)應(yīng)及早與主要客戶和供應(yīng)商溝通，確?？蛻糁獣员酒髽I(yè)實(shí)行增值稅后影響企業(yè)所提供的應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格，以及采購(gòu)時(shí)支出的增值稅的可抵扣等問(wèn)題，避免產(chǎn)生合同或其他經(jīng)濟(jì)糾紛。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注因價(jià)格變化而引起的需求提前或延遲問(wèn)題，可能會(huì)因此導(dǎo)致資金流出現(xiàn)緊張，企業(yè)應(yīng)確保有充足的資源來(lái)應(yīng)對(duì)這種變化。
　　第三，充分理解和掌握新的試點(diǎn)規(guī)則，積極主動(dòng)利用好有關(guān)稅收優(yōu)惠。比如，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅37號(hào)文件）進(jìn)一步加大了稅收優(yōu)惠力度，即允許提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的納稅人，優(yōu)先適用零稅率。對(duì)于這項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)首先要明晰免稅和零稅率的區(qū)別。零稅率服務(wù)盡管同樣不征收增值稅，但為提供服務(wù)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可獲得抵扣或退稅，而免稅服務(wù)不可以。是選擇零稅率還是免稅，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況選擇最合適的稅務(wù)方案。比如當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額非常少，為避免因出口退稅合規(guī)性管理的復(fù)雜性而帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以選擇適用免稅而非零稅率。但企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇，因該文件還規(guī)定當(dāng)企業(yè)選擇放棄零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。
　　第四，根據(jù)“營(yíng)改增”所涉業(yè)務(wù)，做好增值稅合規(guī)工作的相關(guān)準(zhǔn)備及復(fù)核。即將到來(lái)的全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，不只是企業(yè)財(cái)稅務(wù)部門的事情，還需要企業(yè)的銷售、采購(gòu)、營(yíng)銷、信息技術(shù)及法律部門全員參與。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅的合規(guī)要求相對(duì)復(fù)雜，而且一旦操作失誤，損失將難以挽回。因此，讓企業(yè)所有員工及時(shí)了解增值稅試點(diǎn)法規(guī)及對(duì)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響，是管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。根據(jù)增值稅的合規(guī)性要求，試點(diǎn)納稅人要對(duì)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具與認(rèn)證、抄稅、申報(bào)、繳納等流程進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核和控制，特別是對(duì)于發(fā)票的領(lǐng)取和保管、認(rèn)證發(fā)票的時(shí)間性要求、紅字發(fā)票的開(kāi)具、出口退稅的申請(qǐng)及認(rèn)定等要嚴(yán)格遵循要求，制定增值稅合規(guī)檢查規(guī)程，避免出現(xiàn)少（或多）抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和多（或少）計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額的情況。
　　第五，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，關(guān)注試點(diǎn)動(dòng)態(tài)和企業(yè)稅負(fù)變化，必要時(shí)尋求外部稅務(wù)專家的支持。由于“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間的緊迫性和相關(guān)具體操作性文件發(fā)布的滯后性，個(gè)別業(yè)務(wù)在政策適用上存在不確定性。遇到類似問(wèn)題，試點(diǎn)企業(yè)一定要謹(jǐn)慎處理，反復(fù)確認(rèn)，必要時(shí)請(qǐng)教外部專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)＜遥苊庠斐刹槐匾膿p失。此外，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)長(zhǎng)期跟蹤、關(guān)注“營(yíng)改增”后自身及所處行業(yè)相關(guān)稅負(fù)的變化，當(dāng)出現(xiàn)稅負(fù)增高或背離行業(yè)趨勢(shì)時(shí)，要及時(shí)分析原因，并及早作出調(diào)整和轉(zhuǎn)變。
　　弄清楚自身屬于哪個(gè)試點(diǎn)行業(yè)
　　受訪專家 楊紅
　　北京中稅網(wǎng)集團(tuán)副總裁
　　財(cái)稅37號(hào)文件是全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)所遵循的指導(dǎo)性文件，對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的范圍有明確的界定。納稅人需要認(rèn)真研讀，搞清楚自己所屬的行業(yè)，確認(rèn)自己是否應(yīng)該“營(yíng)改增”。如果屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，還要弄清楚自己具體屬于哪類應(yīng)稅服務(wù)，該按什么稅率納稅。
　　*9，物流輔助服務(wù)中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)指使用裝卸搬運(yùn)工具、人力或畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。“營(yíng)改增”后，裝卸搬運(yùn)服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。對(duì)既提供“搬家業(yè)務(wù)”又提供“貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的一般納稅人來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”后，提供的“搬家業(yè)務(wù)”應(yīng)按“裝卸搬運(yùn)服務(wù)”和6%稅率繳納增值稅；提供的“貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”和11%稅率繳納增值稅。
　　第二，咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在這里，要特別注意“咨詢服務(wù)”與技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)的區(qū)分，它們雖然都按6%稅率繳納增值稅，但在申報(bào)表上各自歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目。技術(shù)咨詢服務(wù)屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”項(xiàng)目；軟件咨詢服務(wù)屬“信息技術(shù)服務(wù)”項(xiàng)目；知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)屬“文化創(chuàng)意服務(wù)”項(xiàng)目。“咨詢服務(wù)”項(xiàng)目，則專指除技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)以外的，各類提供信息或者建議的經(jīng)濟(jì)咨詢和專業(yè)咨詢服務(wù)。
　　第三，設(shè)計(jì)服務(wù)。設(shè)計(jì)服務(wù)是文化創(chuàng)意服務(wù)中的一種，指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)和創(chuàng)意策劃等，但不包括電路設(shè)計(jì)服務(wù)和廣告設(shè)計(jì)服務(wù)。電路設(shè)計(jì)服務(wù)歸屬于信息技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，廣告設(shè)計(jì)服務(wù)屬于廣告服務(wù)項(xiàng)目。
　　第四，廣告服務(wù)。財(cái)稅37號(hào)文件在應(yīng)稅服務(wù)注釋中列有廣告服務(wù)，在這一服務(wù)項(xiàng)目中增加了“廣告代理”服務(wù)。需要注意的是，這里的廣告代理服務(wù)并非指廣告發(fā)布代理服務(wù)。廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等，但沒(méi)有包括廣告發(fā)布代理服務(wù)。