昌吉回族自治州實務稅務技巧：企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除應注意的36個問題(一)

　　企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除應注意的36個問題

　　1、我公司２００８年主營業(yè)務收入1300萬，利潤大約５萬左右，如果研發(fā)費用稅前加計扣除的話就沒有利潤產(chǎn)生了，請問有必要申請嗎？

　　答：當然要申請！因為如果２００８年度形成虧損，其虧損額可往后遞延５年稅前扣除。

　　2、我公司今年收到財政撥款時，該如何作賬務處理？財政撥款要交所得稅嗎？

　　答：會計上，財政撥款有兩種處理方法：－是收益法，即將財政撥款計人當期收益或遞延收益。它又分總額法和凈額法兩種，總額法是在確認財政撥款時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減；凈額法是將財政撥款確認為相關資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。二是資本法，即將財政撥款計入所有者權益。我國舊企業(yè)會計準則對財政撥款的會計處理沒有統(tǒng)—：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入“補貼收入”；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產(chǎn)計入“資本公積”；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入“補貼收入”；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減“財務費用’，或“在建工程’’等。又如《企業(yè)會計制度》規(guī)定：收到具有專門用途的財政撥款時，記入“專項應付款”。使用時，對形成資產(chǎn)的部分，借：固定資產(chǎn)等資產(chǎn)科目，貸：銀行存款等，同時，借：專項應付款，貸：資本公積—撥款轉入；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準后，借：專項應付款，貸：銀行存款等；撥款項目完成后，如有撥款結余需上交的，借：專項應付款，貸：銀行存款。

　　新企業(yè)會計準則統(tǒng)一了財政撥款的會計處理。具體而言，首先，需要判斷這項撥款是屬于政府補助，還是政府的資本性投入。如果是屬于政府補助的，采用收益法中的總額法處理。屬于政府補助的具體又應分為與收益相關的政府補助和與資產(chǎn)相關的政府補助兩種情況，針對這兩種情況 應分別進行會計處理，計入營業(yè)外收入或遞延收益。如果是屬于政府資本性投入的采用資本法，先通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。這里建議企業(yè)按新準則的要求進行會計核算。稅法上，對企業(yè)無償取得的財政資金，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第22條規(guī)定，應計入收入總額中其他收入類別的“補貼收入”，計交企業(yè)所得稅。

　　3、開發(fā)階段的研究開發(fā)費用同時滿足五個條件的可確認為無形資產(chǎn)，這些費用即可進行資本化處理，五個條件中的第三個條件“無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式”，是指哪－種方式？請問這－點具體應該如何理解？

　　答：“無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式”存在三種情況：－是如果無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，要能證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場；二是如果將無形資產(chǎn)對外出售，要能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求；三是如果無形資產(chǎn)內(nèi)部使用（但是不生產(chǎn)成產(chǎn)品），要能證明它的有用性體現(xiàn)在哪里。這三種都屬于無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，某企業(yè)的無形資產(chǎn)只要能被證明是通過這三種方式中的一種方式來為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，即被認為該無形資產(chǎn)滿足了“無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式”這一條件（如果該無形資產(chǎn)同時滿足了五個條件中的另外四個，那么與該無形資產(chǎn)相關的費用就可做資本化處理）。

　　4：因我司今年預計虧損，不打算申報研究開發(fā)費用加計扣除，那么正常的研究開發(fā)費用是否能稅前扣除？如果申報加計扣除未通過，之前正常稅前抵扣的費用是否需補稅？

　　不申報研發(fā)費用加計扣除，正常合理的研發(fā)費用還是可以稅前扣除，申請的目的是享受５０％的加計扣除優(yōu)惠。即使預計本企業(yè)今年是虧損的，沒有所得稅需要抵扣，我們還是建議這個企業(yè)申請加計扣除，因為這樣可使今年的虧損額增大，然后再往后遞延５年稅前扣除，這樣對今后減免所得稅還是很有幫助的。如果企業(yè)申請了加計扣除，但是未獲通過，之前正常稅前抵扣的費用不需要補稅。

　　5、我公司屬于高新技術企業(yè)，2008年５月收到2007年的市企業(yè)研發(fā)投入資助款，2007年并沒有單列明細記賬，請問怎么做賬合適？目前的做法是每月從出庫的材料中直接沖減該財政撥款，即收到時，借：銀行存款，貸：專項應付款；領用材料時，借：專項應付款，貸：原材料。請問這樣處理是否正確？

　　答：研發(fā)投入的政府補助款項不可享受加計扣除優(yōu)惠，其會計處理新舊準則存在差異，建議按《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》進行會計處理。

　　6、對干—個項目來說，有沒有時間限定？換句話說，—個項目會有計劃期、建設投資初期（廠房籌建、設備配置等）、試產(chǎn)期、運營生產(chǎn)期等不同的時間段，對于這個政策來說，是不是只要有項目，這個項目處于哪個時間段都可以申報研發(fā)費用稅前加計扣除？就像我們公司現(xiàn)在有一個項目處于計劃期和建設投資初期之間，估計明年3月份試產(chǎn)，這個項目所產(chǎn)生的研發(fā)費用可以申報稅前加計扣除嗎？

　　答：只要是研發(fā)項目均可以申報，不論它處于哪個時間段。

　　八問：請問對于新產(chǎn)品、新技術、新工藝，具體是怎樣定義呢？有沒有具體的資料對新產(chǎn)品、新技術、新工藝進行定義介紹？

　　答：研究開發(fā)活動的認定包括兩方面：

　　一是定性判斷。所謂研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。其中創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。

　　二是范圍限制，即企業(yè)只有從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度實際發(fā)生的相關研究開發(fā)費用才可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

　　7、我公司所發(fā)生的研發(fā)費用，并沒有通過“研發(fā)支出”成本賬戶歸集，而是在發(fā)生時，直接借記“管理費用－研發(fā)費”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”等，費用也可以清楚地核算，請問這可以嗎？

　　答：也可以，但建議按新企業(yè)會計準則核算，即先通過“研發(fā)支出”歸集發(fā)生的研發(fā)費用，月末再轉入“管理費用”或“無形資產(chǎn)”科目

　　8：“研發(fā)支出－費用化支出”或者“管理費用－研發(fā)費”下，要不要再分三級明細科目??？如：“研發(fā)支出－費用化支出－原材料或應付職工薪酬”。

　　答：要按研發(fā)費用的具體內(nèi)容設置明細項目。

　　9：我公司是2008年3月份注冊，4月份開始建賬的，而產(chǎn)品的專利是在2008年1月份申請的，7月份拿到證時是公司未注冊。請問：（1）公司成立前的研發(fā)費用是否可以在公司成立后統(tǒng)－記賬？（２）從事研發(fā)的人員的工資是否必須有個人所得稅稅單、社保單或者其他有效的憑證證明？公司成立前，研發(fā)人員的個人所得稅沒有申報，社保一直都沒買的。之前的個人所得稅可以補報嗎？這個要怎樣處理？

　　答：對于*9個問題，從會計的角度看是可以的，即將之前的研發(fā)支出全部記入４月份。對于第二個問題，是需要這些證明材料的，以前沒有申報的個人所得稅可以補報個人所得稅，具體可向稅局咨詢。

　　10、專項應付款要怎么設明細賬，是否按－個個項目來分，跟研

 　　　　

　　掃一掃微信，學習實務技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？迹瑢W習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。