合并免稅商譽，如果是涉及遞延所得稅負債，不予確認嗎？

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• 程同學
  老師，借：商譽 貸：遞延所得稅負債 1. 這個分錄是什么意思？ 2.“非同控免稅合并中商譽的初始確認不予確認遞延所得稅負債”，這句話的意思是不是商譽不確認遞延所得稅負債？商譽不確認遞延所得稅負債為什么有上面的分錄？ 3.非同控下企業(yè)合并購買日資產(chǎn)公允價大于賬面的，是不是要確認遞延所得稅負債？
  • 王老師
    同學你好 1. 企業(yè)合并中形成的商譽按照稅法規(guī)定應該按照資產(chǎn)價值的比例(所得稅率)確認為遞延所得稅負債,在未來會計期間繳納所得稅 2.非同一控制下應稅合并： 商譽計稅基礎＝賬面價值。 賬面價值與計稅基礎相等，不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅。 后續(xù)減值影響：應當確認相關的所得稅影響。 3.非同一控制下，控股合并，取得的資產(chǎn)、負債按公允價值計量;作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)在購買日公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，即營業(yè)外收入。
• 郁同學
  商譽涉及的遞延所得稅的確認？
  • 任老師
    非同一控制下應稅合并：
    商譽計稅基礎＝賬面價值。
    賬面價值與計稅基礎相等，不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅。
    后續(xù)減值影響：應當確認相關的所得稅影響。
    【參考準則講解2010】應予說明的是，按照會計準則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認了商譽，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定該商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值的，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生稅暫時性差異的，應當確認相關的所得稅影響。
    非同一控制下免稅合并：
    商譽計稅基礎＝0。
    在初始確認時同樣并不確認遞延所得稅，原因：
    一是確認該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。
    二是商譽本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債之間進行分配后的剩余價值，確認遞延所得稅負債進一步增加其賬面價值會影響到會計信息的可靠性。
    后續(xù)減值影響：不確認遞延所得稅影響，理由同上。
• s同學
  為什么不對商譽確認遞延所得稅負債
  • L老師
    非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應確認為商譽。
    因會計與稅收的劃分標準不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計稅時不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異。對于商譽的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的該應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債，原因在于：
    一是確認該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。
    二是商譽本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債之間進行分配后的剩余價值，確認遞延所得稅負債進一步增加其賬面價值會影響到會計信息的可靠性。