時任財政部部長金人慶于2006年2月15日簽署財政部令，公布經(jīng)修訂的《企業(yè)會計準則》，自2007年1月1日起施行，2014年7月23日對《企業(yè)會計準則——基本準則》進行修改等。這套企業(yè)會計準則與國際財務報告準則更加趨同，是中國企業(yè)會計準則發(fā)展的里程碑。這標志著我國會計界從計劃經(jīng)濟時代的“蘇聯(lián)”會計模式，轉(zhuǎn)變到了與國際資本市場要求相匹配的及與國際財務報告準則趨同的市場經(jīng)濟時代的國際會計模式，從一個側(cè)面反映了我國經(jīng)濟的發(fā)展和政府監(jiān)管當局對企業(yè)財務報告自律和社會監(jiān)督的決心與信心。國務院前總理朱镕基曾為國家會計學院題詞：“不做假賬”。要真正做到這一點，除了道德、法律的約束外，還需要會計專業(yè)判斷標準的建設與完善。健康、健全的會計制度對中國未來經(jīng)濟的發(fā)展具有重大意義。
經(jīng)濟發(fā)展的動力之一是資本投入。資本是有價格的，資本的有效配置通過資本的價格決定其運作方式。資本的價格由投資者對其投資項目的風險判斷而定。風險高，投資的回報要求也高。透明可比的相關財務信息是解釋企業(yè)風險的重要依據(jù)。高質(zhì)量的財務信息可以降低風險的不確定性，提供比較基礎，促使資本更有效的配置，從而為經(jīng)濟長期發(fā)展提供動力。日本過去十多年經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)驗為我們提供了很好的歷史借鑒。日本的企業(yè)會計準則不要求公允價值計量，銀行和許多金融機構(gòu)的資產(chǎn)負債表中隱藏著許多減值資產(chǎn)，國際投資者對其沒有信心，拖了日本經(jīng)濟復蘇的后腿。
我想從會計準則對資產(chǎn)負債表及利潤表的計量及陳報影響談談我對新會計準則的認識。
資產(chǎn)負債表變臉
讓我們看看自《企業(yè)會計準則》2006年公布之日起20年后一家生產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負債表，可能是這樣的，并將其和2006年生產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)負債表的會計科目所核算的內(nèi)容進行比較，通過列表的方式來看看二者的差異。
注：
①如果企業(yè)不選擇承擔相關的信用風險，可以即時出售，例如債券化。
②即時生產(chǎn)體系要求零存貨管理，存貨是資金的浪費點。
③如果企業(yè)不選擇承擔由于科技進步而引發(fā)的技術過時風險，企業(yè)可能選用租賃固定資產(chǎn)模式。
④避免其復雜性，暫且不討論，但原理與上相同。
⑤如果交易平臺是網(wǎng)上信用局，供貨商可能要求即時兌付，或由信用機構(gòu)代付，轉(zhuǎn)換為融資負債。
⑥可以由信用機構(gòu)處理，轉(zhuǎn)換為融資負債。
（資料來源：吳衛(wèi)軍研究成果）
從上述資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)可以看出，未來的資產(chǎn)負債表將更為簡化，逐漸集中于金融資產(chǎn)和金融負債。新的企業(yè)會計準則面對資產(chǎn)負債表的發(fā)展，在會計核算原則上，體現(xiàn)了下列重大趨勢。
1
從歷史成本會計走向市值會計
在新的會計準則下，大部分資產(chǎn)和負債項目的呈報都是基于公允價值的?？梢钥吹剑磥淼馁Y產(chǎn)中大部分集中于金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)在當前的市場中都有公允價值，如果不以公允價值核算的話，就可能出現(xiàn)資產(chǎn)負債表與現(xiàn)在的價值不相符的情況。傳統(tǒng)會計是走歷史成本道路的，對于公允價值與歷史成本的差別部分也不會進行會計調(diào)整，這是*5的區(qū)別。
市值會計用英文講是MarktoMarket，應用市值會計有兩個挑戰(zhàn)。一個是MarktoManagement就是由管理層說了算。因為市值會計核算的標準和過程涉及許多判斷因素。公司的治理層及審計師必須有足夠的經(jīng)驗和能力向管理層說“不”。另一個挑戰(zhàn)是MarktoModel，如此可能使用錯誤的數(shù)量模型或參數(shù)。因為金融資產(chǎn)都要進行市值核算，在市值核算過程中，復雜的金融產(chǎn)品需要數(shù)量模型來量化處理。如果模型中系統(tǒng)的設計、參數(shù)的設定做得不好，將會對結(jié)果造成很大的不良影響。國外有些公司以前在年底之前的幾筆交易都是自己和自己做的，作出一個很好的價錢，然后系統(tǒng)就認為這是市場的價錢，其實不是的。
2
管理層的意圖成為會計核算的標準
管理層在做一件事情的時候就必須把目的定下來，會計按照這個目的來做賬。有的企業(yè)買了許多金融債券，如果價格上去了，管理層就說買進的目的是為了短期賣出的，上漲的價錢就按公允價值核算進入了利潤表。但是如果價格下跌了，管理層就說買進的目的是為了長期持有的，不將公允價值損失計入利潤表。
應該認識到，很多時候，會計報表失當是不能責怪會計人員的，而是因為管理層的意圖影響了會計的核算。
3
杜絕表外科目
在資本市場上，兩套賬是行不通的。表外科目和賬外資產(chǎn)是不同性質(zhì)的問題。小金庫是賬外資產(chǎn)，國內(nèi)和國際會計準則都不允許將企業(yè)的資產(chǎn)掛在賬外。表外科目主要是指一些用于信用承諾、買賣衍生產(chǎn)品的賬戶。對于這些科目，新會計準則的要求是進行公允價值核算，把本來在表外記錄的承諾合同的價值通過公允價值計量納入資產(chǎn)負債表中。
越來越復雜的利潤表
我們再來討論一下自《企業(yè)會計準則》2006年公布之日起20年后的利潤表。我個人預期在資產(chǎn)負債表簡化和集中于金融資產(chǎn)和金融負債的同時，利潤表會越來越復雜。表達利潤表的*4公式如下。
新會計準則在利潤表核算方面的要求體現(xiàn)在以下的幾點。
1.利潤表是多維和多角度的（要素i,j,k）。如今企業(yè)向投資者僅呈報一張傳統(tǒng)的利潤表是顯然不夠的。例如，企業(yè)需要從其競爭的國家、面對的市場份額對象和不同的產(chǎn)品組合披露地區(qū)、客戶和產(chǎn)品分部報告。這是披露與組合管理、戰(zhàn)略方向有關的業(yè)務信息。
2.時間線（要素t）。過去的利潤表是歷史的，即過去一年的經(jīng)營成果?，F(xiàn)在的利潤反映未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流依賴產(chǎn)品的生命周期，在不同的時間段為企業(yè)帶來利潤，企業(yè)通過a1估計和判斷，將未來的價值折現(xiàn)成現(xiàn)值。隨著時間的變化，這種折現(xiàn)值在變化，變化的金額就是該時期的利潤。
過去市場的交易都是即期的。釀酒公司明年需要的小麥要等到明年麥收后才能采購囤積為存貨。今天，企業(yè)可以在期貨市場上購買3年后、5年后的小麥。企業(yè)的競爭時間線從1年拉長到3年、5年，甚至更長。所以，相應的會計已從昨天的會計變成今天的會計、明天的會計。
3.資金成本（要素r）和時間線（要素t）的復合影響。資金成本將是決定企業(yè)能否盈利非常重要的因素。要特別注意的是當要素r和要素t（特別是延長了的時間線）復合在一起時，利潤表的波動性就可能十分巨大。另外，如何區(qū)分企業(yè)的核心利潤和財務利潤（即與公司營運不一定有關的“公允價值變動”），將是投資者關心的十分重要的內(nèi)容。
因而，新準則要求從兩個方面披露與資產(chǎn)負債表和利潤表相關的資金成本和時間線兩個要素的內(nèi)容，從而更加清晰地判斷和分析企業(yè)的核心競爭力。這兩個方面是：
（1）披露資產(chǎn)負債表，特別是金融資產(chǎn)和金融負債的到期日結(jié)構(gòu)；
（2）披露金融資產(chǎn)和金融負債的孳息利率和付息利率及其重新定價的時間段。
4.大量的風險信息披露。財務信息是歷史的，過去的。新的會計準則披露更多是向前看的風險信息。
JP摩根的管理層利用一份特殊的管理報告對企業(yè)的總體風險進行監(jiān)控，摩根人稱“4點15分報告”。這份報告指的是每一個營業(yè)日的4點15分，摩根將其全球的金融資產(chǎn)/負債及各類賬外合同風險之敞口匯總起來，利用對金融市場風險的價格要素的變動在一定置信區(qū)間上的科學估算，來測算企業(yè)總體的風險損失潛在金額。如果這個金額在企業(yè)的風險忍受度內(nèi)，那么摩根的風險執(zhí)行官會發(fā)出“綠燈”信號，管理層可以下班回家。如果這個風險額超出了摩根的風險忍受度，那么摩根的風險執(zhí)行官有權(quán)將超過風險忍受度的市場敞口及盤位估出，或購買衍生產(chǎn)品對沖此類風險。屆時，某些金融工具在紐約已收市，這類風險管理的交易單也會及時轉(zhuǎn)移去摩根東京、悉尼、香港或倫敦的辦事處處理。
讓我們將企業(yè)的經(jīng)營放到時間線上去衡量。傳統(tǒng)的財務報表將企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟活動記載下來，向信息的使用者（這里是指企業(yè)管理人員）提供決策所用的信息。然而這些信息均已是歷史的信息、滯后的信息，它們只可能告訴使用者過往已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事件及這些歷史事件的經(jīng)濟及財務后果。對于企業(yè)的管理者來說，這些歷史信息固然重要，但是真正讓他們夜不能寐的問題是——明天會怎樣？
風險管理信息披露要回答的正是這個前瞻性的問題。它要解決在任何一個時點上，企業(yè)面對什么風險，這些風險在未來的時間線上會給企業(yè)帶來什么機會，或會給企業(yè)造成什么程度的損失。披露向前看的風險信息有助于投資者估測其投資風險，是資本市場有效性的基石。我想，用JP摩根創(chuàng)造的風險價值的概念來解釋新會計準則在這方面的要求是最恰當不過的。
會計是越來越復雜了。我相信當時很多會計專業(yè)出生的人士也將看不懂新準則下的會計報表?，F(xiàn)如今的情形正如我當年所認為，面對許多復雜的經(jīng)濟業(yè)務時，會計處理也十分復雜。這是經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果，會計準則需要與時俱進。或許一度，在寬大、莊嚴、深沉的董事會會議室中，對會計信息質(zhì)量負有治理監(jiān)管責任的董事會成員曾發(fā)自肺腑地問，會計是藝術，還是科學？藝術和科學有許多不同點，但*5的相同點是“真實是美麗的”。會計必須要公允地反映經(jīng)濟事實。或許這就是新會計準則的規(guī)范點。