5月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），《通知》對(duì)原有政策作出了哪些調(diào)整？這種新變化體現(xiàn)出何種政策意圖和背景含義，對(duì)試點(diǎn)行業(yè)將帶來(lái)何種影響？
 
　　一、整合內(nèi)容，簡(jiǎn)化文件
　　自2011年11月以來(lái)，財(cái)稅部、國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布了10個(gè)營(yíng)改增試點(diǎn)相關(guān)政策文件，由于試點(diǎn)政策分散在多個(gè)文件中，增加了征納雙方執(zhí)行的難度。為了方便征納雙方理解和執(zhí)行政策，在梳理營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)的相關(guān)政策的基礎(chǔ)上下發(fā)了《通知》。
 
　　一是保留了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕84號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》（財(cái)稅〔2013〕9號(hào)）。
 
　　二是將《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕86號(hào)）6個(gè)文件的內(nèi)容簡(jiǎn)化為《通知》的4個(gè)附件。
 
　　二、規(guī)范稅制，取消部分過(guò)渡性政策
　　由于前期營(yíng)改增采取的是地區(qū)試點(diǎn)的方式，為了避免試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)政策差異對(duì)試點(diǎn)納稅人造成不利影響，試點(diǎn)期間延續(xù)了部分營(yíng)業(yè)稅差額征稅和按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定。營(yíng)改增試點(diǎn)全國(guó)推開(kāi)后，境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人將適用統(tǒng)一的增值稅制度，上述過(guò)渡期規(guī)定已無(wú)必要。因此，《通知》對(duì)現(xiàn)行政策作出三方面調(diào)整：
 
　　（一）取消了部分差額征稅規(guī)定。差額征稅是營(yíng)業(yè)稅的一種稅基計(jì)算方法，即納稅人在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)其代收代墊金額允許從應(yīng)稅金額中扣除。前期營(yíng)改增在部分地區(qū)試點(diǎn)時(shí)，沿用了營(yíng)業(yè)稅的差額征稅辦法，對(duì)納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、廣告代理服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)采取差額征稅辦法。由于目前金融業(yè)尚未納入營(yíng)改增范圍，為保證融資租賃服務(wù)業(yè)的稅負(fù)不發(fā)生大的變化，這次全國(guó)試點(diǎn)政策只保留了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)差額征稅政策。此項(xiàng)變化將會(huì)對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金行業(yè)的小規(guī)模納稅人影響較大。營(yíng)改增前，其代收代墊金額允許予以合理扣除后計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增后，不能差額征稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，影響較大。
 
　　（二）取消了按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定。
　　交通運(yùn)輸業(yè)在全國(guó)推行營(yíng)改增后，以前按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的虛擬抵扣方式已無(wú)必要，因此，《通知》取消了試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人按交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)行稅額的政策；取消了試點(diǎn)納稅人接受小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，按增值稅專用發(fā)票注明金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。上述政策取消后，納稅人除了取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)外，將統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
 
　?。ㄈ┤∠嗽试S未與我國(guó)達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排國(guó)家和地區(qū)的單位和個(gè)人暫按3%征收率代扣代繳增值稅的規(guī)定。該政策是為了平衡試點(diǎn)地區(qū)增值稅和非試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅之間的政策力度。交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)推開(kāi)后，各地制度已經(jīng)統(tǒng)一，因此，上述單位和個(gè)人應(yīng)按提供應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率代扣代繳增值稅。
 
　　三、完善政策，將自用摩托車、汽車、游艇納入抵扣范圍
　　在前期試點(diǎn)中，有部分地區(qū)的納稅人反映，現(xiàn)行制度規(guī)定納稅人不得抵扣自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致納稅人稅負(fù)不合理增加。因此，為完善增值稅鏈條，降低企業(yè)稅負(fù)，提升摩托車、汽車和游艇的消費(fèi)，《通知》規(guī)定所有增值稅納稅人的自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但是，屬于個(gè)人消費(fèi)的，仍然不能抵扣。
 
　　四、明確權(quán)利，避免歧義
　　新政策規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。一般而言，出口應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率對(duì)納稅人是有利的，因?yàn)檫m用零稅率既不用計(jì)提銷項(xiàng)稅額，又可以抵扣已經(jīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是對(duì)一些進(jìn)項(xiàng)稅額很少的企業(yè)而言，操作起來(lái)可能既麻煩，抵扣又很少，因此這些企業(yè)寧愿不要抵扣，而選擇免稅辦法。此外，新政策還規(guī)定試點(diǎn)納稅人對(duì)外提供服務(wù)時(shí)可能存在出口服務(wù)同時(shí)適用零稅率和免稅規(guī)定的，為了明確納稅人的權(quán)利，避免引起歧義，優(yōu)先適用零稅率。
 
　　五、擴(kuò)大范圍，新增廣播影視服務(wù)
　　新政策將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍，在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目中，新增廣播影視服務(wù)子目，擴(kuò)大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。廣播影視服務(wù)具體包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。將廣播影視服務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，標(biāo)志著營(yíng)改增試點(diǎn)范圍從生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到了生活性服務(wù)業(yè)。這不僅有利于我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，還將為營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到金融、餐飲等生活服務(wù)業(yè)積累經(jīng)驗(yàn)。營(yíng)改增后，廣播影視服務(wù)業(yè)一般納稅人名義稅率從5%上升到6%，提高了1個(gè)百分點(diǎn)；小規(guī)模納稅人征收率為3%，稅負(fù)將有很大程度的降低。
　　除了上述變化以外，《通知》中還明確了廣告代理屬于廣告服務(wù)應(yīng)稅范圍；刪除了此前文件中有關(guān)非試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)地區(qū)的表述；修改了部分文字。