[原創(chuàng)]淺談綠色稅收來源：中國稅務學會作者：遼寧省稅務學會課題組日期：2007-11-26字號[ 大 中 小 ] 　　黨中央、國務院在《十一五規(guī)劃綱要》中指出：“發(fā)展循環(huán)經濟是建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。”這個決策既符合我國的國情，又符合世界經濟發(fā)展的方向。在全國大力發(fā)展循環(huán)經濟的形勢下，作為調節(jié)國民經濟發(fā)展的重要杠桿，稅務部門應盡快建立綠色稅制，為發(fā)展循環(huán)經濟提供支持?！　∫弧⒔⒕G色稅收的意義　　綠色稅收是指國家為了保護環(huán)境、合理開發(fā)和利用資源、推進清潔生產、實現(xiàn)綠色消費的一種稅制。建立綠色稅收是以資源的高效循環(huán)利用為核心，以低消耗、低排放、高效益為特征，以清潔生產為手段，從而實現(xiàn)資源的有效利用、經濟的發(fā)展和環(huán)境保護的可持續(xù)發(fā)展的經濟模式。它是利用生態(tài)學規(guī)律指導人類社會的經濟活動，充分體現(xiàn)了國家既要保護自然環(huán)境，又要發(fā)展循環(huán)經濟的戰(zhàn)略決策。為此，發(fā)展循環(huán)經濟具有特別重要的現(xiàn)實意義?！　。ㄒ唬?建立綠色稅收是和國際稅收接軌的需要　　綠色稅收這一概念產生于20世紀70年代并在80年代得到廣泛運用。英國經濟學家庇古早在1932年《福利經濟學》中提出：“外部成本內在化”的理論。在此基礎上，又提出開征環(huán)境稅。自20世紀80年代，西方發(fā)達國家以庇古的理論為依據(jù)研究如何以稅收手段調控經濟發(fā)展與保護生態(tài)環(huán)境的關系。各國均采取征環(huán)境稅的措施，迫使生產者和消費者在經濟行為的決策時考慮環(huán)境成本的問題。目前，世界很多國家已征收環(huán)境稅（有的是環(huán)境污染稅，有的是生態(tài)破壞稅）。據(jù)《環(huán)境與稅收》報告顯示，在OECD成員國中有14個國家征收50多個環(huán)境稅。我國是WTO成員國，我國的經濟是世界經濟的組成部分。我國的稅制必須與世界稅制接軌，要把我國的經濟很好地融入全球經濟，我國就必須走建立綠色稅收、發(fā)展循環(huán)經濟的道路。　?。ǘ┙⒕G色稅收是全面建設小康社會的客觀需要　　黨的十六大提出了全面建設小康社會的發(fā)展戰(zhàn)略，而全面建設小康社會的目標之一就是可持續(xù)發(fā)展能力不斷增強，生態(tài)環(huán)境得到改善，資源利用效率顯著提高，促進人與自然的和諧共生，推動整個社會走上生產發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。稅收在發(fā)展循環(huán)經濟和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中，具有宏觀調控和財政收入的功能。所以，我國要早日實現(xiàn)小康社會的目標必須建立綠色稅收。　?。ㄈ┙⒕G色稅收是發(fā)展社會主義市場經濟的需要　　市場經濟指資源配置以市場為主導的經濟。我國早已進入社會主義市場經濟的時代，各種資源的配置都是依靠市場進行配置。由于一些配套改革措施沒跟上，資源的配置還存在許多問題。資源的無度開采、利用率低、廢棄率高和污染物多等問題，我國的生態(tài)環(huán)境日趨惡化，企業(yè)的成本高、效益低、競爭力弱。在市場經濟不足和失靈的情況下，經濟手段是彌補不足的最有效方式。而稅收又是經濟手段最有效的手段。所以，我國建立綠色稅收是發(fā)展社會主義市場經濟的需要?！　《?、我國綠色稅收的現(xiàn)狀　　我國現(xiàn)行稅制是1994年稅改后形成的，初步建立了適應社會主義市場經濟的稅制框架。但是，隨著社會的進步和經濟的發(fā)展，該稅制出現(xiàn)了一些缺欠，特別是在綠色稅收方面顯得更加突出?！　。ㄒ唬┤鄙倬G色稅收的理念　　我國于1994年進行了稅制改革。在稅制設計時，有財政和調控理念，缺少綠色稅收和循環(huán)經濟的理念，所以沒有設置專門的保護生態(tài)環(huán)境的稅種，更沒有保護環(huán)境的稅制體系?！　。ǘ┒愔浦芯G色不綠　　在我國的現(xiàn)行稅制中，也有散見于資源稅、消費稅、城市維護建設稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種中保護資源的條款。但是都不是為了保護資源的合理開發(fā)和綜合利用，而是為了調節(jié)納稅人因資源地理條件優(yōu)劣形成的極差收入。散見于上述稅種中保護資源的條款對保護資源直接或間接地起到了一點作用。但是隨著社會的進步和市場經濟的發(fā)展，其作用幾乎為零?！　。ㄈ┚G色稅收范圍窄　　資源稅是國家對資源開采條件、資源優(yōu)劣和地理位置差異形成的極差收入進行調節(jié)的一種稅。只是對礦產品和鹽征稅，其他資源都被排除在外。如土地、海洋、森林、草原、灘涂和地熱等資源。計稅依據(jù)是以應稅資源的銷售數(shù)量和自用數(shù)量，不是開采數(shù)量，客觀上鼓勵了納稅人對資源的濫采用，造成資源的浪費?！　。ㄋ模┚G色稅制被費代替　　我國目前鼓勵綜合利用資源和保護環(huán)境的措施主要是以行政手段和一些經濟手段。在行政手段上，主要是通過各種文件和規(guī)章等；在經濟手段上，主要是通過各種收費和罰款。這些都不足以形成對生態(tài)環(huán)境的保護?！　∪?建立綠色稅收的建議　　根據(jù)我國人口眾多、資源匱乏、環(huán)境惡劣、污染嚴重等國情，結合我國稅制方面存在的問題，筆者提出下列建立綠色稅收的建議。　?。ㄒ唬┩晟片F(xiàn)有稅種　　1、 完善資源稅。一是重新修訂《中華人民共和國資源稅暫行條例》和《中華人民共和國資源稅法》，進一步增強資源稅的功能。二是擴大征收范圍，將那些必須保護的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂和地熱等資源。三是調整計稅依據(jù)，將現(xiàn)行的以應稅資源的銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)改為以開采量為計稅依據(jù)并適當提高計稅稅額。四是把礦產資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林業(yè)保護費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等各類資源性費用也并入資源稅?！　?、 改革土地使用稅。由于我國住房商品化的不斷發(fā)展，土地和房產價值緊密相聯(lián)，將土地和房產分別課稅可能導致重復征稅。為此可將耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅合并為房地產稅。將課稅范圍擴大到農村，提高土地的利用效率和土地日趨緊張的矛盾?！　?、完善消費稅。消費稅不僅具有籌集資金和調節(jié)消費的職能，而且具有保護環(huán)境和發(fā)展循環(huán)經濟的功能。一是擴大征收范圍，今年4月1日起實行新的消費稅稅目、稅率已經顯現(xiàn)了節(jié)約資源，保護環(huán)境的作用，還應進一步擴大征稅范圍，將導致環(huán)境污染的消費品都列入征收范圍，如飲料容器、一次包裝物、氟利昂等；二是提高稅率，對環(huán)境污染高的消費品，要實行高稅率?！　?、 完善增值稅。我國目前實行的是生產型增值稅，納稅人購進的固定資產不允許抵扣，這在一定程度上抑制了納稅人技術改造的積極性，不利于循環(huán)經濟的發(fā)展。在東北地區(qū)轉型試點的基礎上，國家應盡快在全國推開，由生產型轉為消費型。凡是納稅人購進的的固定資產都允許抵扣，減輕企業(yè)負擔，激發(fā)企業(yè)提高技術改造的積極性，研制出更先進的環(huán)抱設備?！　?、 完善企業(yè)所得稅。一是盡快統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅，使內、外資企業(yè)在同一起跑線上競爭。二是對節(jié)能、環(huán)保的技術改造項目，除據(jù)實稅前扣除外，還應加計扣除。三是對于高能耗、重污染的設備應允許加速折舊。四是對于購進節(jié)能、環(huán)保、清潔生產設備應予以投資抵免。五是對環(huán)保企業(yè)給予一定優(yōu)惠政策。　?。ǘ╅_征新稅種　?。ㄒ唬╅_征環(huán)境保護稅　　在新一輪稅制改革時，要有綠色稅收和循環(huán)經濟的理念，設置專門的環(huán)境保護稅。適時開征保護生態(tài)環(huán)境的稅種，如污染稅、垃圾稅等，構建生態(tài)稅收體系。從資源的開采、生產、消費到綜合利用等各個環(huán)節(jié)保護生態(tài)環(huán)境和發(fā)展循環(huán)經濟?！　。ǘ╅_征燃油稅　　我國征收的養(yǎng)路費和車船使用稅雖然能增加財政收入，但是不能調控資源節(jié)約和環(huán)境污染。如果開征燃油稅，這些缺陷就迎刃而解了。