高頓網(wǎng)校友情提示，*7楚雄彝族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳完全攻略(六)總結(jié)如下：
　　通知規(guī)定的比例。
　　(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
　　(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。
　　(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
　　以合并方式取得土地成本，如果符合特殊性稅務(wù)處理的條件，并且已經(jīng)去稅務(wù)部門備案的，可以用持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；如果只符合一般性稅務(wù)處理的條件，清算后可以按公允價(jià)值入帳。
　　(九)以劃撥方式取得土地成本的確定
　　目前，在稅收上沒(méi)有無(wú)償劃撥的概念。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))文件規(guī)定，凡是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。因此無(wú)償劃撥的土地，對(duì)于劃出土地的法人企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷售，對(duì)劃撥的土地按照公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，對(duì)其計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本，差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；根據(jù)稅法及條例規(guī)定，企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)屬于捐贈(zèng)收入應(yīng)確認(rèn)所得。因此對(duì)于無(wú)償接受劃撥土地的法人企業(yè)，應(yīng)作為接受捐贈(zèng)處理，按照公允價(jià)值計(jì)入應(yīng)納稅所得額，同時(shí)以公允價(jià)值入賬。
　　無(wú)論采取哪種方式，取得土地后，如果分期開發(fā)的，要注意期內(nèi)全部成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的占地面積為期內(nèi)開發(fā)用地占地面積減除應(yīng)由各期成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的占地面積。
　　如一項(xiàng)目，土地面積為10000M2，分三期開發(fā)，一期基座占地為2500M2，二期基座占地為3000M2，三期占地為1800M2。土地成本為8000萬(wàn)元，如何分配土地成本？
　　國(guó)稅發(fā)[2009] 31號(hào)文第二十九條的規(guī)定 ，   應(yīng)該這樣理解：
　　應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用包括兩部分，一部分是屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，直接計(jì)入成本對(duì)象；
　　另一部分是共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對(duì)象。
　　1、2500＋3000＋1800＝7300，各期開發(fā)面積對(duì)應(yīng)的成本屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，可以直接計(jì)入成本對(duì)象；
　　2、10000－7300＝2700，這部分面積對(duì)應(yīng)的成本屬于共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，應(yīng)按三期面積比例配比分入各期成本中去。
　　共同成本按面積配比分入*9期的比例是2500÷7300＝34.2%
　　共同成本按面積配比分入第二期的比例是3000÷7300＝41.1%
　　共同成本按面積配比分入第三期的比例是1800÷7300＝24.7%
　　則計(jì)入*9期的成本應(yīng)是8000×（2500＋2700×34.2%）/10000＝2740
　　計(jì)入第二期的成本應(yīng)是8000×（3000＋2700×41.1%）/10000＝3288
　　計(jì)入第三期的成本應(yīng)是8000×（1800＋2700×24.7%）/10000＝1972
　　二、前期工程費(fèi)。
　　指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。
　　注意：境外的設(shè)計(jì)費(fèi)要代扣營(yíng)業(yè)稅。
　　《新營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則 》第四條規(guī)定：
　　條例*9條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：
　　（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
　　如果設(shè)計(jì)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。
　　企業(yè)所得稅條例第七條規(guī)定：  企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定
　　如果設(shè)計(jì)行為要來(lái)華提供服務(wù)的 ， 要分清境內(nèi)勞務(wù)與境外勞務(wù)
　　<財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托或與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)合作進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目設(shè)計(jì)所取得的業(yè)務(wù)收入征稅問(wèn)題的通知> 財(cái)稅外[1986]172號(hào)規(guī)定：
　　二,外商接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托或與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)合作(或聯(lián)合)進(jìn)行建筑,工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì),除設(shè)計(jì)工作開始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察,搜集資料,了解情況外,設(shè)計(jì)方案,計(jì)算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國(guó)境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,又派員來(lái)我國(guó)解釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑,工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo),已構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu),場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng).因此,對(duì)其所得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生在中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外,其余收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按營(yíng)利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅.但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作(或聯(lián)合)設(shè)計(jì)合同中,沒(méi)有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的,或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件,正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的,都應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征稅.
　　中國(guó)境內(nèi)收入=全部收入-中國(guó)境外(用減法)
　　另外，國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào) 第七條規(guī)定：
　　非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。
　　派人華設(shè)計(jì)要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)才征收企業(yè)所得稅。
　　境內(nèi)企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付價(jià)款，如果判定為勞務(wù)所得，如果超過(guò)183天，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的按100*10%*25%計(jì)算所得稅，100*5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅； 如果不超過(guò)183天，不負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)只按100*5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
　　非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)，否則不能享受。
　　三、建筑安裝工程費(fèi)。
　　是 指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。
　　建筑安裝工程費(fèi)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
　　1、建筑安裝工程費(fèi)必須取得施工所在地發(fā)票，不能取得外地發(fā)票。
　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》 第十四條規(guī)定：
　　營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：
　?。ㄒ唬┘{稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　2、虛開建筑業(yè)發(fā)票不可以稅前扣除
　　虛開建筑業(yè)發(fā)票是指在沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的情況下開局建筑業(yè)發(fā)票，采取交營(yíng)業(yè)稅，用以抵減企業(yè)所得稅和土地增值稅，獲取差價(jià)的方式。這是不符合真實(shí)性原則的，屬于偷稅行為。
　　國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)文規(guī)定:對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法^*發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
　　判斷虛開建筑業(yè)發(fā)票其中有一個(gè)是“三價(jià)對(duì)比”的方法，即用三價(jià)即預(yù)算價(jià)、結(jié)算價(jià)、計(jì)入成本價(jià)進(jìn)行對(duì)比。例如，北京一房地產(chǎn)公司工程造價(jià)約定為2.3億元 ,最后的工程總結(jié)算金額只有1.3億元 ,但開具發(fā)票總額為人民幣2.3億元 。虛開發(fā)票1億元，逃稅2577
 　　　　
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