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萬。
《發(fā)票管理辦法》第二十二條 規(guī)定：
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
?。ㄒ唬樗恕樽约洪_具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
?。ǘ┳屗藶樽约洪_具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
?。ㄈ┙榻B他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
3、建筑業(yè)甲供材需用注意4個涉稅問題：
①計稅依據(jù)包含甲供材？
甲供材征稅主要是如何征收營業(yè)稅的問題?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款”。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以甲方的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。因此，除了裝飾勞務以外的“建筑業(yè)”的甲供材（不包括甲方提供設備的情形）需要并入乙方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。
?、谌绾伍_具發(fā)票？甲供材發(fā)票是否可以直接入賬？
稅法強調(diào)營業(yè)稅的計稅依據(jù)包括甲供材，并不是說施工單位的開票額中要包括甲供材金額，而是說施工單位的營業(yè)稅的計稅依據(jù)包括甲供材。建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應稅勞務后，如發(fā)生甲供材料情形，在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。
也就是說， 計稅依據(jù)與開票額是兩個不同的概念， 最典型的是 旅游企業(yè)全額開票，差額征稅。例如，某房地產(chǎn)商自行購買材200萬元，同某建筑公司簽訂建筑安裝工程費100萬元。 雖然乙方實際收到了100萬元，開具100萬元的建安發(fā)票。并且會計計收入也按照100萬元。但是應當按照300萬元繳納營業(yè)稅，按照300萬元繳納營業(yè)稅并不是說必須要300萬的發(fā)票，在納稅申報表上體現(xiàn)300萬作為計稅依據(jù)即可。對于甲方房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，實際收到了兩類發(fā)票，一類是建筑安裝發(fā)票，另一類是材料發(fā)票，其購買的材料只要取得符合規(guī)定的發(fā)票就可以按照規(guī)定進行扣除。稅收文件，一直沒有在甲方的角度來說允許 做甲方供材，因為在稅收處理的角度上，對于甲方而言，是否甲方供材不影響其營業(yè)稅的繳納及所得稅的繳納。因此稅收政策從乙方的角度來規(guī)定。
這里特別要注意的是，如果開具300萬元的建安發(fā)票，又扣除100萬元的材料發(fā)票，就會出現(xiàn)重復扣除的情況。
?、劭劾U義務人？甲方是否屬于法定扣繳義務？
<營業(yè)稅條例>第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人：
（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人
?。ǘ﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。
<非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法>
國家稅務總局令2009年第19號
第二十條 非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅行為而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。
對于乙方建筑公司未按照規(guī)定繳納甲方供材環(huán)節(jié)的稅收，甲方已經(jīng)不是營業(yè)稅法定扣繳義務人，是不應該承擔什么責任的。稅務機關處罰的是乙方,不是甲方。
?、芗{稅人？乙方的稅是否可以轉嫁甲方？
一項應稅勞務，由誰來納稅，國家稅收法律、法規(guī)都有具體明確的規(guī)定。即使甲方和乙方在簽訂建筑工程承包合同時規(guī)定稅金由甲方繳納，也不能改變納稅人是乙方的事實。甲供材的營業(yè)稅納稅人永遠是乙方。
根據(jù)《稅收征管法實施細則》第3條規(guī)定，“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執(zhí)行，”“納稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效”。
根據(jù)《合同法》第五十二條第（五）款“違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定”的合同為無效經(jīng)濟合同的規(guī)定，您公司與業(yè)主在簽訂合同時規(guī)定由業(yè)主繳納稅金違背了稅收法律、法規(guī)規(guī)定，故此合同不具有法律效力。因此，乙方承包的工程應納的營業(yè)稅金，只能由乙方繳納而不能轉嫁由甲方繳納。
4、未取得全額發(fā)票的，可以預提合同總金額的10％
國稅發(fā)【2009】31號文第三十二條 除以下幾項預提(應付)費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本。出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但*6不得超過合同總金額的10％
這里有個問題需要注意：房地產(chǎn)企業(yè)完工年度未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預提，這里的合同額按照分合同計算，還是總合同計算呢?
根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件第三十二條規(guī)定，應按照合同總金額計算。如某公司某項目(屬于同一成本核算對象)有兩個出包合同，一個合同為600萬元，另外一個合同為400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票。在計算計稅成本時，可以按照700萬元在稅前扣除，即按照總合同金額1000萬元預提100萬元。
4、建安成本要在普通住宅和非普通住宅合理分攤。
四、基礎設施建設費。
指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎設施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。
需要注意的是園林綠化等園林環(huán)境工程費不屬于配套設施，國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。但是，國稅發(fā)[2009]31號文件件第27條明確，園林綠化等環(huán)境工程費屬于開發(fā)產(chǎn)品計稅成本中的基礎設施建設費，而不屬于公共配套設施費。因此，園林綠化費用不允許預提稅前扣除。
園林綠化等園林環(huán)境工程費稅法也沒有規(guī)定必須按照建筑面積對園林進行分攤，企業(yè)可以自行按照占地面積法、建筑面積法、工程概算法等辦法進行分攤扣除。
五、公共配套設施費。
指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設施支出。
1、產(chǎn)權歸開發(fā)商所有的配套設施，要單獨核算成本。
國稅發(fā)[2009]31號文第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：
(一)屬于非營利性且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。
(二)屬于營利性的，或產(chǎn)權歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。
配套設施的權屬一直是稅務檢查的重點，特別是產(chǎn)權歸開發(fā)商所有的會所，要單獨核算成本，在做匯算清繳的時候一定要納稅調(diào)增。
2、國稅發(fā)[2009]31號文第十八條 規(guī)定， 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設施應單獨核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關業(yè)務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，國家有關業(yè)務管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣后的差額應
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