試析電子商務對稅收的影響及對策來源：中國會計視野作者：敖愛娥甘保宏日期：2008-02-25字號[ 大 中 小 ]　電子商務，是互聯(lián)網環(huán)境下企業(yè)和個人通過數(shù)據(jù)處理、傳送實現(xiàn)商業(yè)貿易的商務活動。包括通過公開的網絡或非公開的網絡傳送文字、音像等。據(jù)悉1999年，全球互聯(lián)網用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務活動。貿易額為2400多億美元。2003年突破13000億美元。在我國，上網人數(shù)每年以40％的速度增加，2004年，增至4000萬。其中直接從事商務活動的只占17％左右。貿易額不過1000億人民幣。但是，我國的電子商務具有很大的潛力。電子商務的復興將給我國企業(yè)帶來無限的商機和豐厚利潤，同時對整個經濟運行也將越來越產生著巨大的影響。特別是電子商務活動的全球性、虛擬性、不確定性對稅收的管轄權、課稅要素、現(xiàn)行稅收征管方法、稅務稽查手段無一例外地產生著影響。筆者試析電子商務對稅收的影響及對策，旨在喚起稅收管理者對電子商務的涉稅問題給予高度關注，創(chuàng)新方法以適應新時期稅收征管的需要?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∫弧㈦娮由虅盏奶攸c　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1、全球性。電子商務利用互聯(lián)網無國界、無地域距離限制的優(yōu)勢，可以觸及到世界每個角落，開辟了巨大的網上商業(yè)市場，使貿易發(fā)展空間跨越國界，遍布全球。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2、虛擬性。首先，網絡技術的興起，使得一些看不見、摸不著的網絡企業(yè)、網上企業(yè)、以及以信息資源為主導服務的信息中介服務企業(yè)如雨后春筍般地建立和發(fā)展起來，這些企業(yè)都是虛擬化的；其次，完成電子商務交易全過程都是虛擬化的，充分體現(xiàn)了用信息流組織和支配資金流、貨物流的優(yōu)點，從磋商、簽訂電子合同到支付、交貨都在網絡這個虛擬化的環(huán)境進行，全過程都不用面對面；另外、交易活動沒有固定場所，任何人只要有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可通過互聯(lián)網參與國際貿易活動?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、電子化、數(shù)字化。電子商務條件下，越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，沒有作為征稅依據(jù)的賬簿、發(fā)票等紙制憑證，以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務被轉換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網上傳輸和交易?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、高度自主、自由的松散聯(lián)系系統(tǒng)?；ヂ?lián)網是一個國際性網絡，不受任何一國法律的約束和管轄，且國際間尚未達成有關公約或協(xié)議來規(guī)范其形式和內容。任何區(qū)域性電腦網絡只要在技術上執(zhí)行互聯(lián)網協(xié)議，就可聯(lián)入互聯(lián)網，任何企業(yè)交納注冊費后，即可獲得自己專用的域名，在網上自主從事商務活動和信息交流?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　《?、電子商務對稅收的影響　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1、電子商務對稅收管轄權的影響（1）、電子商務弱化來源地稅收管轄權。INTERNET是通過網絡在服務器上實現(xiàn)的，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難確認。加之互聯(lián)網的出現(xiàn)使得服務突破了地域的限制，提供服務一方可遠在千里之外，使得各國對所得來源地的判斷產生爭議。（2）、居民稅收管轄權受到嚴重沖擊?，F(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否是“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，隨著電子商務的出現(xiàn)及各種先進技術手段的運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家，造成納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化，從而使稅務機關很難根據(jù)屬地原則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人及個體經營者征收增值稅、所得稅。再次，電子商務的常設機構難以確定。傳統(tǒng)稅收以常設機構即納稅人進行經營活動的固定場所來確定經營所得來源，但電子商務完全建立在虛擬市場上，納稅人的貿易活動不需固定營業(yè)場所、代理商等有形機構，大多數(shù)產品或勞務的提供僅需一個網站和能從事相關交易的軟件就能完成，致使無法確定貿易目的地和消費地，無法判定常設機構概念。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2、電子商務對現(xiàn)行課稅要素的影響　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）、納稅主體難以確認。電子商務超越國界，交易直接、方便、快捷，交易雙方不必親自出場，且消費者可以隱匿姓名，制造商可以隱匿其居住地，從而使納稅主體國際化、復雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。?）、課稅對象性質難以確定。電子商務運用互聯(lián)網的電子郵件和下載功能，將一部分以有形形式提供的產品轉變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，一定程度上改變了產品的性質，使商品、勞務和特許權難以區(qū)分。對這些數(shù)據(jù)和信息是應視為提供勞務、提供特許權使用還是買賣商品很難界定。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）、納稅環(huán)節(jié)不確定。由于電子商務采用互聯(lián)網傳遞的方式，使得傳統(tǒng)交易中漫長的交易過程可在瞬間完成，且交易具有隱匿性，交易對象不易認定，使原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。?）、納稅地點難以確認?，F(xiàn)行稅法對納稅地點以領土原則和有形原則為本，每個稅種都有固定納稅地點。電子商務的虛擬化和無形化，使納稅地點具有流動性、隨意性，使我們無法確定貿易的供應地和消費地，而且電子商務下究竟應在消費地征稅還是在提供地征稅各國尚有爭議，從而使得傳統(tǒng)的課稅地問題變得復雜化?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。?）、納稅期限難以確定?，F(xiàn)行稅制以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時間來確定納稅義務發(fā)生時間。而以INTERNET為基礎的在線交易，既沒有紙質發(fā)票，又沒有現(xiàn)金、支票流動，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、電子商務對現(xiàn)行稅收征管的影響　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）、稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務登記依據(jù)的基礎是工商管理登記，其目的是使稅務機關及時、準確、全面地掌握本轄區(qū)內納稅戶的總數(shù)及行業(yè)分布情況，掌握稅源分布。但“網上公司”并沒有固定的經營場所，無需辦理工商登記，且擁有無限的經營空間，網站的經營者還可使用匿名，從而使稅務機關難以對其進行控管。一、用戶足不出戶即可購買外國廠商的成品，（如網上軟件較易）使正常渠道進出口貨物和勞務數(shù)量受到了影響，造成各國關稅、國內增值稅的流失。二、大量的網上廣告比傳統(tǒng)媒體上的廣告費用低，很多企業(yè)會把廣告費投向網絡，間接導了致營業(yè)稅收入的減少。三、所得稅問題加劇。A.常設機構的概念和范圍界定遇到了困難。OECD稅收協(xié)定范本還規(guī)定：非居民在某國內設有代理人，而后者又有代表其從事經營活動的權利，則可以認定該非居民在某國設有常設機構。然而，許多客戶通過互聯(lián)網購買外國商品和勞務，外國銷售商并沒有在該國擁有固定的銷售場所，其代理人也無法確定。這樣，就不能依照傳統(tǒng)的常設機構標準進行征稅。B.國際稅收管轄權的沖突。在一國對非居民行使什么樣的稅收管轄權的問題上，目前國際上一般都堅持收入來源地稅收管轄權優(yōu)先的原則。電子商務的出現(xiàn)，各國對所得來源地的判定發(fā)生了爭議。美國作為電子商務發(fā)源地，于1996年11月發(fā)表了《全球電子商務選擇性的稅收政策》一文，聲稱要加強居民（公民）稅收管轄權。這樣，“發(fā)達國家憑借其技術優(yōu)勢，在發(fā)展中國家屬地會強占其原屬本國的稅源，使發(fā)展中國家蒙受稅收損失?！盋.國際投資所得避稅問題將更加嚴重。隨著電子商務的日益完善，網上國際投資業(yè)務會蓬勃發(fā)展，設在某些避稅地的網上銀行可以對客戶提供完全的“稅收保護”。假定某國際投資集團獲得一筆來自全球的證券投資所得，為躲避所得稅，就可以將其以電子貨幣的形式匯入此類銀行。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）、課稅憑證失滅。傳統(tǒng)意義上的稅收征管以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等紙質憑證為基礎。在電子商務條件下，紙質的文字記錄消失，代之的是電子憑證、電子單據(jù)，存儲于磁性介質上。肉眼無法直接識別，甚至可能被刪改而不留痕跡，難以實現(xiàn)諸如簽字、蓋章等，使這些信息證據(jù)化的操作。導致會計記賬憑證基礎受到沖擊，稅務審計難度加大。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）、偷逃稅加劇。電子商務采用了信息加密手段、匿名電子支付工具，稅務機關難以了解和掌握交易雙方的具體交易事實。此外，建立在互聯(lián)網之上的電子郵件、可視會議、IP電話等技術為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯(lián)企業(yè)通過轉讓定價，可輕易地將產品開發(fā)、設計、生產、銷售的成本“合理”分布到世界各地，在避稅地建立基地公司與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易，而僅把國內作為一個存貨倉庫，以逃避國內稅收?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。?）、代扣代繳問題。傳統(tǒng)的貿易方式存在很多中介機構，使稅款代扣代繳工作得以順利進行。但電子商務改變了傳統(tǒng)的營銷方式，使用互聯(lián)網交易的雙方可在世界范圍內直接交易，可直接選擇條件、價格相宜的合作伙伴，減少了許多商業(yè)中介環(huán)節(jié)，如代理商、批發(fā)商、零售商等，中介機構代扣代繳稅款的作用被弱化甚至取消，從而增加了稅收征管的復雜性?！　?、電子商務對稅務稽查的影響（1）、稽查對象難以確定。稅務機關進行稽查工作，必須先確定稽查對象，并掌握大量納稅人應稅事實的信息和準確的證據(jù)。而電子商務交易不見面、交易地點不確定，交易雙方無固定的場所和倉庫，使稽查人員難以掌握信息，確定稽查對象?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。?）、稽查方法難以確定。傳統(tǒng)的稽查方法是通過檢查納稅人的各種原始憑證、納稅資料、賬簿等進行的。而電子商務采用“無紙化”方式，買賣雙方的合同、票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證可被輕易修改而不留痕跡。因此資料的電子化、不完全和不充分使傳統(tǒng)的稅務稽查難以運用到電子商務稽查中?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。?）、稽查速度問題。電子商務的特點是快捷、高效，具有實時性，發(fā)現(xiàn)線索必須迅速投入稽查，否則可能功虧一簣。并且要求稽查人員具備專業(yè)的計算機知識，即使納稅人不合作，不肯交出密碼，稽查人員也能解開密碼，否則時間一長，納稅人可以偷偷利用密碼，輕易刪除有價值的資料，使稽查工作失去有力的證據(jù)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。?）、貨幣流量的不可見性。電子貨幣支付是在線貿易的一個重要環(huán)節(jié)，具有匿名性、方便性、流動性的特點，諸如電子現(xiàn)金、網絡現(xiàn)金等新型貨幣可以隨時隨地通過網絡進行轉賬結算，已被越來越多的網上購物者認可。但電子貨幣的匿名性，使稅務機關難以掌握納稅人的貨幣流量，難以獲取交易價格及款項支付信息，增加了稅務稽查的難度?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∪?、完善我國電子商務稅收政策與管理的建議　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1、借鑒國外經驗、結合我國實際，確定電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護國家應有的稅收利益。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2、完善現(xiàn)行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款。堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。明確網絡交易的性質、計稅依據(jù)和征稅對象，在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中補充對電子商務征稅的相關條款?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、建立電子商務稅務登記制度。要求所有上網經營業(yè)主必須向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼、網上開戶銀行等上網資料，必須向稅務機關申請辦理稅務登記。公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4、加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子網絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業(yè)財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅專業(yè)軟件，采用高科技術鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化稅務登記、納稅申報和稅款繳納程序，對電子商務實行有效稅收征管?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、圍繞銀行資金結算關鍵環(huán)節(jié)開展稅務稽查。目前，在我國通過網上銀行，還未實現(xiàn)大額、實時、跨國資金結算，電子貨幣還未推行，電子商務法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段還未發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進行稅務稽查是當前應對電子商務的重要手段?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、利用互聯(lián)網進行納稅申報。稅務機關可在互聯(lián)網上開設主頁，將規(guī)范的納稅申報表及其附表設置在主頁中。納稅人通過計算機登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關的申報數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務機關的電子信箱中，同時簽發(fā)一封信件寄給稅務機關，以確認該項申報的有效性。稅務機關在收到確認信后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉入稅務機關計算機處理系統(tǒng)中，確認該項申報有效。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7、利用電子商務提高為納稅人服務的質量。電子商務給稅收征管帶來困難的同時，也提供了機遇，稅務機關可以通過電子商務更好地為納稅人服務。稅務機關與納稅人聯(lián)絡可以通過網絡發(fā)布稅務信息、處理電子郵件、接受電子申報、建立自動退稅系統(tǒng)等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達國家的做法。美國國內收入局在互聯(lián)網上設立了專門的稅收站點，免費提供稅收資料、接受電子申報。美國還提出“電子稅務管理”方案，以便更高效地為納稅人服務?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、在稅收征管和稽查過程中加強國際情報交流和合作。由于電子商務是全球化、網絡化、開放化的貿易方式，其流動性、隱匿性削弱了稅務系統(tǒng)獲取貿易信息的能力，更會引發(fā)諸多國際稅收問題。單獨一國稅務當局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協(xié)調提出了更高的要求，只有通過各國稅務機關的密切合作，收集納稅人來自世界各國的信息情報，才能掌握他們分布在世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，以防上網企業(yè)偷逃稅款。