[原創(chuàng)]淺析納稅人對(duì)納稅申報(bào)的修改來源：財(cái)稅法網(wǎng)作者：張慶源日期：2008-02-21字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　一、納稅申報(bào)與納稅申報(bào)的修改　　稅收是國家實(shí)現(xiàn)其公共職能，滿足社會(huì)公共需要的主要收入來源，它是對(duì)一切具備法定課稅要件的人，所課征的一種金錢給付。 從現(xiàn)代“租稅國家”理論來看，稅收是一種公法上的債。稅收債務(wù)在具備法定的稅收要素時(shí)成立，但此時(shí)的稅收債務(wù)還只是一種抽象的債，債務(wù)的具體內(nèi)容尚沒有確定，作為稅收債權(quán)人的國家還不能現(xiàn)實(shí)其債權(quán)，作為稅收債務(wù)人的納稅義務(wù)人也無法實(shí)際履行其繳納稅款的義務(wù)。 只有經(jīng)過相應(yīng)程序的轉(zhuǎn)化，才能確定稅收債務(wù)人所應(yīng)繳納稅款的具體數(shù)額。確定應(yīng)納稅額的方式有三種，申報(bào)納稅是其中的一種，由于這種方式有利于對(duì)納稅人進(jìn)行公平、公正的課稅，讓納稅人自主地、民主地參與到稅收活動(dòng)中，使它逐步成為當(dāng)前稅收國家稅收確定的主流方式。在申報(bào)納稅方式中，納稅人對(duì)納稅申報(bào)修改的權(quán)利（包括修正申報(bào)和更正請(qǐng)求），是納稅人享有的一項(xiàng)重要權(quán)利。本文即是從這個(gè)角度論述納稅申報(bào)的修改制度?！　。ㄒ唬┘{稅申報(bào)的性質(zhì)　　申報(bào)納稅方式（self-assessment）是指對(duì)納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅額的確定，原則上以納稅人按照稅法的規(guī)定，向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提交的納稅申報(bào)書或納稅申報(bào)表來確定。只有在納稅人未申報(bào)的情形或申報(bào)不正確的情形，才由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，加以更正決定或行使處分予以確定的方式。 在這種申報(bào)方式下，納稅義務(wù)人依據(jù)稅法的規(guī)定向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的行為即是納稅申報(bào)。具體來說，納稅人依照實(shí)體稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己計(jì)算出稅基和稅額，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)書或申報(bào)表的形式提交稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報(bào)確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無自動(dòng)申報(bào)或申報(bào)不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由稅務(wù)行政機(jī)以更正決定來確定應(yīng)納稅額?！　?duì)于納稅人納稅申報(bào)行為的性質(zhì)，由于納稅申報(bào)是納稅人，按照各個(gè)稅法的規(guī)定，客觀的確定具體課稅標(biāo)準(zhǔn)及稅額，并將確認(rèn)結(jié)果通知稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，故屬于私人的公法行為。 這也就是說，納稅申報(bào)一般是由納稅人個(gè)人進(jìn)行，但是只要其申報(bào)符合法律的規(guī)定，且沒有不申報(bào)或不實(shí)申報(bào)的情形，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)就沒必要介入來確定應(yīng)納稅額，而納稅人個(gè)人的申報(bào)結(jié)果即產(chǎn)生公法上的確定力，使抽象的稅收之債，轉(zhuǎn)化為具體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，征納雙方據(jù)此履行各自的權(quán)力和義務(wù)。同時(shí)在稅收法定主義之下，有關(guān)稅收債務(wù)的確定必須依據(jù)法律的規(guī)定，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)并不能依其自由的意思表示實(shí)現(xiàn)自身所愿的法律效果，納稅人的納稅申報(bào)行為只是將課稅基礎(chǔ)的項(xiàng)目、金額以及自行計(jì)算的稅額通知稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，因此納稅申報(bào)兼具有觀念通知的準(zhǔn)法律行為的性質(zhì)。當(dāng)納稅申報(bào)中包含稅收減免申請(qǐng)、優(yōu)惠申請(qǐng)、退稅申請(qǐng)之時(shí)，申報(bào)行為還兼有意思表示的性質(zhì)。納稅申報(bào)的這些性質(zhì)決定了，除了稅法有特別規(guī)定的情形或雖無明文規(guī)定，而根據(jù)納稅申報(bào)的性質(zhì)或有關(guān)稅法的立法宗旨應(yīng)作出不同解釋的合理理由時(shí)，納稅申報(bào)行為原則上可以類推適用民法的相關(guān)規(guī)定。 例如，民法中關(guān)于代理的基礎(chǔ)性規(guī)定就可以適用于納稅申報(bào)中，但對(duì)于特殊的表見代理制度，由于其適用可能會(huì)加重納稅人的責(zé)任，不利于納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，就不應(yīng)類推適用于納稅申報(bào)中?！　。ǘ┘{稅申報(bào)修改的法理基礎(chǔ)　　納稅人對(duì)納稅申報(bào)的修改，包括修正申報(bào)和更正請(qǐng)求。修正申報(bào)，是指納稅人在申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)申報(bào)的應(yīng)納稅額過少或存在不應(yīng)減少的應(yīng)納稅額、申報(bào)的相當(dāng)于退還金的稅額過大等情況，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出更正之前而做出的修正其應(yīng)納稅額的申報(bào)。這種申報(bào)實(shí)質(zhì)上是納稅人針對(duì)已提出的納稅申報(bào)書或納稅申報(bào)表中所載明的稅額予以增加的程序，是納稅人對(duì)申報(bào)內(nèi)容做出不利于自己的修改。它不同于更正請(qǐng)求，所謂更正請(qǐng)求，是指納稅人為了修改課稅標(biāo)準(zhǔn)或減少已確定的應(yīng)納稅額而以申報(bào)的方式向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出修改的請(qǐng)求。這種更正請(qǐng)求實(shí)質(zhì)上是納稅人作出的力求有利于自己的修改的請(qǐng)求?？梢宰鞒龈?qǐng)求的理由主要有兩種：一種是納稅人在原來申報(bào)中有關(guān)課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等的計(jì)算未按法律的規(guī)定，或因計(jì)算錯(cuò)誤，而導(dǎo)致申報(bào)了過大的應(yīng)納稅額；另一種是由于后發(fā)原因而導(dǎo)致已經(jīng)確定的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等產(chǎn)生變化，這種情況實(shí)質(zhì)上是在課稅要件事實(shí)因后發(fā)事由而產(chǎn)生變化時(shí)，稅法為適應(yīng)已確定的稅收法律關(guān)系變化的狀況而被允許的一種救濟(jì)手段， 如訴訟的結(jié)果使課稅標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)納稅額減少，影響應(yīng)納稅額的課稅對(duì)象實(shí)際上歸屬于他人，等等。在有些國家的稅法中，對(duì)納稅申報(bào)的修改沒有區(qū)分修正申報(bào)和更正請(qǐng)求，而統(tǒng)稱為納稅申報(bào)的修正或納稅申報(bào)的更正。　　從上文對(duì)納稅申報(bào)法律性質(zhì)的論述中，我們可以類推出稅申報(bào)修改的法理依據(jù)。納稅申報(bào)是一種私人的公法行為。對(duì)于一般的私人的公法行為，在行政機(jī)關(guān)對(duì)之為行政處分前，以私人行為為主體，原則上可以由私人自由的撤回其行為，亦可做出補(bǔ)正或更正。 但對(duì)于納稅申報(bào)這一特殊的私人公法行為，由于納稅申報(bào)具有大量性和反復(fù)性等特征，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)受理納稅人的申報(bào)后，則屬于已作出行政處分，不得撤回申請(qǐng)，但是在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出更正處分之前可以依據(jù)稅法的有關(guān)救濟(jì)規(guī)定，由納稅人進(jìn)行修改申報(bào)，對(duì)先前的納稅申報(bào)瑕疵進(jìn)行更正。 因此許多國家在稅法中明確規(guī)定，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)作出更正決定之前納稅人提出修正申報(bào)和更正請(qǐng)求的期限?！　《?、外國納稅申報(bào)修改制度的相關(guān)規(guī)定　　目前，世界上許多國家的稅法中都有關(guān)于納稅人對(duì)納稅申報(bào)瑕疵進(jìn)行修改的制度，有些國家規(guī)定的比較詳細(xì)和具體，對(duì)這些關(guān)于納稅人對(duì)納稅申報(bào)瑕疵修改制度的比較分析，有助于我們對(duì)這一制度的設(shè)計(jì)、適用和作用有一個(gè)更全面的理解?！　。ㄒ唬┤毡炯{稅人對(duì)納稅申報(bào)的修改制度　　日本的納稅人對(duì)納稅申報(bào)的修改制度，規(guī)定的比較詳細(xì)和具體，包括修正申報(bào)和更正請(qǐng)求兩種。同時(shí)日本稅法還規(guī)定在某些情況下，對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)作出更正或決定后，納稅人能仍可進(jìn)行修正申報(bào)或更正請(qǐng)求。《日本國稅通則法》第19條規(guī)定已經(jīng)提出納稅申報(bào)的納稅人，在以下情況下，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)其申報(bào)作出課稅處分的更正前，可以向稅務(wù)署長提出修正其申報(bào)課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額的納稅申報(bào)書：（1）先前所提交的納稅申報(bào)書，所記載的繳納稅額有不足額時(shí)；（2）先前的納稅申報(bào)書上記載的純損失等方面的金額過大時(shí)；（3）先前的納稅申報(bào)書上記載的相當(dāng)于退還金的稅額過大時(shí)：（4）先前的納稅申報(bào)書中沒有記載應(yīng)繳納的稅額而有該應(yīng)繳納的稅額時(shí)。同時(shí)第19條還規(guī)定了在納稅人已經(jīng)接受稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的更正或決定時(shí)，在下列情況下，仍可以向稅務(wù)署長提出修正該更正或決定的課稅標(biāo)準(zhǔn)和納稅額的納稅申報(bào)書：（1）稅務(wù)行政機(jī)關(guān)送達(dá)給納稅人的更正通知書中所記載的繳納稅額有不足額時(shí)；（2）更正通知書中所記載的純損失額過大時(shí)；（3）更正通知時(shí)或決定通知書所記載的還款金額的稅額過大時(shí)；（4）稅務(wù)行政機(jī)關(guān)送達(dá)的更正通知書中無應(yīng)繳納稅額有誤時(shí)。　　對(duì)于更正請(qǐng)求，《日本國稅通則法》第23條規(guī)定，已提出納稅申報(bào)書的人在以下情形時(shí)，可以自有關(guān)該申報(bào)書的國稅的法定申報(bào)期限起一年以內(nèi)，向稅務(wù)署長就有關(guān)該申報(bào)的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等提出更正請(qǐng)求：（1）該申報(bào)書中所記載的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額，在計(jì)算時(shí)未按照關(guān)于國稅法律的規(guī)定或計(jì)算有誤，從而導(dǎo)致該申報(bào)書中的應(yīng)納稅額（已對(duì)該稅額更正的，為更正后的稅額）過大時(shí)；（2）依據(jù)（1）的理由。該申報(bào)書記載的純損失等金額（已更正的為更正后的金額）為過少時(shí)；或該申報(bào)書（有更正的，為更正通知書）上未記載損失等金額時(shí)；（3）依據(jù)（1）的理由該申報(bào)書記載的退還額的稅額（已作更正的，為更正后的稅額）為過少時(shí)，或該申報(bào)書（已作更正的，為更正通知書）未記載相當(dāng)于還款的稅額時(shí)； 該條還規(guī)定了在特殊情形的更正請(qǐng)求：（1）作為計(jì)算申報(bào)、更正或決定的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額的基礎(chǔ)的事實(shí)所作的訴訟判決（包括與判決有同一效力的和解及其它行為），確定該事實(shí)和該計(jì)算的基礎(chǔ)為不同時(shí)，在確定之日的次日起兩個(gè)月以內(nèi)；（2）在計(jì)算申報(bào)、更正或決定的課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額時(shí)，認(rèn)為是歸屬于該申報(bào)或已接受決定的人的所得或其它課稅物物品，作為歸屬于他人的對(duì)他人已作國稅的更正或決定是，從作出該更正或決定之日的次日起兩個(gè)月以內(nèi)?！　〖{稅人在向上述的各種情況時(shí)，可以向管轄的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的稅務(wù)署長提出修正申報(bào)或者更正請(qǐng)求，并提供相應(yīng)的證據(jù)。　?。ǘ┑聡{稅人對(duì)納稅申報(bào)的修改制度　　德國關(guān)于這方面的規(guī)定主要在稅收基本法中，《德國稅收基本法》的153條規(guī)定納稅人在以下情況下可以更正納稅申報(bào)：（1）納稅人在納稅申報(bào)后，核定期限屆滿前前，發(fā)現(xiàn)有下列情況之一者，應(yīng)立即向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)報(bào)告，并作成必要的更正：先前的納稅申報(bào)有誤或不完整并有可能因此導(dǎo)致或已經(jīng)導(dǎo)致應(yīng)納稅額過少；通過使用印花稅票或印花稅戳記繳的稅收未能繳足。有上述立即申報(bào)情況并進(jìn)行必要更正的義務(wù)適用于納稅義務(wù)人的概括權(quán)利繼受人以及為概括權(quán)利繼受人或納稅義務(wù)人而行為的人；（2）前納稅申報(bào)中關(guān)于減稅、免稅或其它租稅優(yōu)惠之要件嗣后全部或部分不存在時(shí)；（3）擬使用在具備條件下已經(jīng)得到的稅收優(yōu)惠待遇的貨物、而是用方式又不符合條件的?！　。ㄈ╉n國納稅人對(duì)納稅申報(bào)的修改制度　　《韓國國稅基本法》第45條規(guī)定*9款規(guī)定：在法定申報(bào)期限提出課稅標(biāo)癥申報(bào)書者在記載事項(xiàng)中有遺漏或錯(cuò)誤時(shí)，可以在下列期限內(nèi)提出課稅標(biāo)準(zhǔn)修正申報(bào)書：對(duì)于法人稅和附加稅在在法定申報(bào)期限過后六個(gè)月以內(nèi)（在預(yù)定申報(bào)的情況下，在預(yù)定申報(bào)期限過后3個(gè)月內(nèi)）；對(duì)于其他國稅，在法定申報(bào)期限過后一個(gè)月內(nèi)。第45條第二款規(guī)定了，納稅人應(yīng)在課稅標(biāo)準(zhǔn)修正申報(bào)書的記載事項(xiàng)中，就國稅有要求減少當(dāng)初申報(bào)的課稅標(biāo)準(zhǔn)或繳納稅額，或者要求增加退還稅額的事項(xiàng)時(shí)，政府應(yīng)對(duì)此進(jìn)行調(diào)查，并將其結(jié)果在自收到該修正申報(bào)書之日起六十日內(nèi)，在通知申報(bào)人的同時(shí)，更正要更正的事項(xiàng)?！　。ㄋ模┛肆_地亞納稅人對(duì)納稅申報(bào)的修改制度　　《克羅地亞共和國稅收基本法》第63條規(guī)定了對(duì)納稅申報(bào)的更正。在稅收核定期限屆滿前，納稅人發(fā)現(xiàn)為其作出的納稅申報(bào)不正確或不完整并可能導(dǎo)致少繳或多繳稅款的，可以在隨后作出更正。對(duì)納稅人的一般法定繼承人或一般法定繼承人的代表人也有權(quán)作出本條*9款所稱的更正?！　。ㄎ澹┒砹_斯所得稅中納稅人對(duì)納稅申報(bào)的修改制度　　俄羅斯所得稅法確定了公民填寫申報(bào)單的責(zé)任，即對(duì)納稅年度內(nèi)所取得的收入以及與取得這些收入相關(guān)的支出進(jìn)行核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提繳收入與支出申報(bào)單，提交能夠證明申報(bào)單資料可靠性的其他必要文件和資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)出示有權(quán)作收入扣除的文件和憑證。納稅人申報(bào)年總收入，須于報(bào)告年度下一年的4月1日前將申報(bào)單提交給有關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人在申報(bào)單中須申報(bào)一年內(nèi)所取得的全部收入、獲得收入的來源以及計(jì)算和支付的稅額。同時(shí)納稅人有權(quán)自申報(bào)單提交稅務(wù)機(jī)關(guān)之日起的一個(gè)月內(nèi)修正申報(bào)單的數(shù)字。對(duì)于多繳納的稅款應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)在不遲于報(bào)告年度下一年的7月15日前返給納稅人?！　。┟绹{稅人對(duì)納稅申報(bào)的修改制度　　美國的國稅局主要通過納稅審計(jì)程序糾正納稅人申報(bào)中的錯(cuò)誤。納稅人則可以通過進(jìn)行修正申報(bào)糾正以前年份申報(bào)的錯(cuò)誤。當(dāng)納稅人發(fā)現(xiàn)在以前的申報(bào)中，遺漏了應(yīng)被包括在毛所得中的所得項(xiàng)目時(shí)；納稅人在以前年份不適當(dāng)?shù)赜?jì)入了所得項(xiàng)目時(shí)；納稅人在以前的申報(bào)中沒有計(jì)入一項(xiàng)允許的扣除項(xiàng)目；納稅人發(fā)現(xiàn)做了不適當(dāng)?shù)目鄢龝r(shí)；都可以進(jìn)行修正申報(bào)?！　∪⑽覈{稅申報(bào)修改制度的完善　?。ㄒ唬┪覈嚓P(guān)制度的現(xiàn)狀　　對(duì)于納稅申報(bào)制度我國在《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及其他的各具體稅收法律、法規(guī)中都有規(guī)定。但大多數(shù)規(guī)定只是針對(duì)納稅申報(bào)的期限、納稅申報(bào)的內(nèi)容、納稅申報(bào)的方式等方面的內(nèi)容，而對(duì)納稅人對(duì)納稅申報(bào)的修改則幾乎沒有規(guī)定。可以找到的相關(guān)法律、法規(guī)僅有以下幾條：　　《稅收征收管理法》第8條第三款規(guī)定：納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利；第51條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還；第52條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年?！　　抖愂照魇展芊▽?shí)施則》第32條規(guī)定：納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)；第81條規(guī)定：稅收征管法第52條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤。　　2005年7月6日國家稅務(wù)總局制定了《個(gè)人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2005]120號(hào)）中第17條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)接受納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)申報(bào)的時(shí)限、應(yīng)稅項(xiàng)目、適用稅率、稅款計(jì)算及相關(guān)資料的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行初步審核，發(fā)現(xiàn)有誤的，應(yīng)及時(shí)要求納稅人、扣繳義務(wù)人修正申報(bào)?！　纳厦媪信e的我國現(xiàn)有的關(guān)于納稅人對(duì)納稅申報(bào)修改的規(guī)定，可以看出我國制度存在以下缺陷：（1）對(duì)納稅人在申報(bào)期限內(nèi)對(duì)納稅申報(bào)的修正，缺乏明確的規(guī)定。納稅人不能在納稅申報(bào)后，在納稅申報(bào)期限內(nèi)，對(duì)納稅申報(bào)中的課稅標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)納稅額進(jìn)行不利于自身的修正，而往往是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依行政程序作出更正并對(duì)納稅人加以相應(yīng)的處罰，這不利于納稅人對(duì)自身權(quán)利的救濟(jì)；（2）對(duì)納稅人在一定期限內(nèi)對(duì)納稅申報(bào)的更正請(qǐng)求，相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定也不夠完整。我國的法律、法規(guī)僅規(guī)定對(duì)納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款時(shí)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)要求退還并加算銀行同期存款利息。這些規(guī)定一般理解為是納稅人由于原來申報(bào)書或申報(bào)表中有關(guān)課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等的計(jì)算未按法律的規(guī)定，或因計(jì)算錯(cuò)誤，而導(dǎo)致申報(bào)了過大的應(yīng)納稅額時(shí)，而進(jìn)行的一種救濟(jì)。對(duì)于在納稅申報(bào)后由于后發(fā)的原因，如：訴訟等，而導(dǎo)致納稅人在納稅申報(bào)書或納稅申報(bào)表中已經(jīng)確定的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等產(chǎn)生變化而申報(bào)了過大的應(yīng)納稅額時(shí)，卻沒有規(guī)定是否可以申請(qǐng)更正；（3）我國現(xiàn)有的關(guān)于納稅申報(bào)的修改制度，大多是從稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的角度來制定的，通常都是由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)行政程序作出更正，而納稅人卻被排除在納稅申報(bào)的修改程序之外，只是被動(dòng)的接受稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的修改決定。一般來說，有關(guān)課稅的資料通常是掌握在納稅人的掌控之中，納稅人無法參與到修改程序中的參與會(huì)增加稅務(wù)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行更正的成本?！　。ǘ┩晟莆覈{稅人對(duì)納稅申報(bào)修改制度的建議　　首先，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律中規(guī)定納稅人在納稅申報(bào)期限內(nèi)可以對(duì)先前的納稅申報(bào)作出修正。修正申報(bào)是納稅人發(fā)現(xiàn)應(yīng)納稅額過少或存在不應(yīng)減少應(yīng)納稅額、申報(bào)的相當(dāng)于退還金的稅額過大等情況時(shí)，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出更正之前而做出的修正其應(yīng)納稅額的申報(bào)前，主動(dòng)做出的不利自己的申報(bào)，是納稅人納稅意識(shí)高的表現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)予以鼓勵(lì)。在納稅人沒有惡意逃避納稅義務(wù)時(shí)應(yīng)允許納稅人進(jìn)行修正，而不加以處罰。對(duì)于納稅人在納稅申報(bào)期限之后，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出更正之前，提出的修正申報(bào)，只要不是出于逃避納稅義務(wù)的，也可以參考日本和韓國的制度予以接受，并給予較輕的處罰。對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)作出的更正或處罰決定，是否可以借鑒日本的做法，允許納稅人做出不利于自己的修正申請(qǐng)也可以在相關(guān)法律、法規(guī)的制定中進(jìn)行探討?！　∑浯危晟葡嚓P(guān)法律、法規(guī)，使納稅人對(duì)在納稅申報(bào)后由于后發(fā)的原因，而導(dǎo)致納稅人在納稅申報(bào)書或納稅申報(bào)表中已經(jīng)確定的課稅標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)納稅額等產(chǎn)生變化而申報(bào)了過大的應(yīng)納稅額時(shí)，也可以提出申請(qǐng)更正。具體來說，納稅人對(duì)在先前的納稅申報(bào)書或納稅申報(bào)表中的課稅標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)納稅額在計(jì)算時(shí)未按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從而導(dǎo)致先前的納稅申報(bào)書或納稅申報(bào)表中的應(yīng)納稅額過大、扣除額過少、稅率過高或應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額過少等情況時(shí)在在一定期限內(nèi)可以向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提出更正請(qǐng)求 ；對(duì)于因后發(fā)原因?qū)е律陥?bào)書或申報(bào)表中的應(yīng)納稅額過大時(shí)，如：由于作為計(jì)算申報(bào)、更正的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額的基礎(chǔ)事實(shí)所作的訴訟判決，包括與判決有同一效率的和解書、仲裁裁決書等對(duì)向前的基礎(chǔ)事實(shí)做出了修改；作為課稅依據(jù)的物品已經(jīng)歸屬于他人；先前所依據(jù)的法律、法規(guī)發(fā)生修改等情況也應(yīng)允許納稅人在一定期限內(nèi)提出更正請(qǐng)求。而對(duì)于行政機(jī)關(guān)已經(jīng)作出的更正或決定納稅人是否可以提出更正請(qǐng)求也可以進(jìn)一步探討?！　∽詈?，要完善配套的關(guān)于納稅人對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行修改的程序性規(guī)定，使納稅人對(duì)納稅申報(bào)的修正和更正請(qǐng)求能夠落到實(shí)處。納稅人的修正申報(bào)和更正請(qǐng)求應(yīng)當(dāng)向?qū)ο惹凹{稅申報(bào)有管轄權(quán)的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提出。納稅人在納稅申報(bào)期限內(nèi)提出修正申報(bào)時(shí)，應(yīng)提交相關(guān)的修訂文件：原申報(bào)的課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額；修訂申報(bào)的課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額；因修正申報(bào)而增加的應(yīng)納稅額；其他與修正申報(bào)有關(guān)的必要事項(xiàng)。納稅人在一定期限內(nèi)提出修正申請(qǐng)時(shí)提交的更正請(qǐng)求書，應(yīng)包含以下內(nèi)容：該更正前的課稅標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)納稅額；更正后的課稅標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)納稅額；提出該更正請(qǐng)求的理由；其他與更正請(qǐng)求有關(guān)的必要事項(xiàng)。同時(shí)為了保證納稅人的修正申報(bào)或更正請(qǐng)求書能夠得到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的及時(shí)處理，稅法還應(yīng)對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的修正申報(bào)或更正請(qǐng)求在一定期限內(nèi)如：30日內(nèi)，作出決定并通知納稅人。