關(guān)于構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅收體系的思考來(lái)源：江蘇國(guó)稅網(wǎng)作者：張莉麗 　日期：2008-02-25字號(hào)[ 大 中 小 ]　提高環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化環(huán)保經(jīng)濟(jì)手段是實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要一環(huán)。隨著“綠色GDBR”概念的提出，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念已經(jīng)發(fā)生變化，由此延伸，從財(cái)政角度，同樣有必要提出“綠色稅收”的思路。建立我國(guó)環(huán)境稅收體系，是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)關(guān)系的必然選擇。建立環(huán)境稅收體系有利于矯正“市場(chǎng)失靈”，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于促進(jìn)環(huán)境事業(yè)的發(fā)展，有利于進(jìn)一步與國(guó)際接軌?！　∧壳?，我國(guó)尚未設(shè)置專門的環(huán)境保護(hù)稅，長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是將排污費(fèi)作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收措施分散于各個(gè)稅種之中。這在實(shí)施過(guò)程中存在以下缺陷：首先，排污費(fèi)制度存在先天不足。如制度缺乏剛性，且設(shè)計(jì)不科學(xué)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，收入規(guī)模小，而征收成本高，難以適應(yīng)環(huán)境事業(yè)的需要；受地方保護(hù)主義的嚴(yán)重干擾。其次，現(xiàn)行環(huán)境稅收制度覆蓋面小，系統(tǒng)性差，導(dǎo)向性弱，調(diào)控領(lǐng)域有“空白”和“死角”。因此，在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種，構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∫?、開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　環(huán)境保護(hù)稅的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，遵循“誰(shuí)污染，誰(shuí)負(fù)稅”的原則，通過(guò)對(duì)環(huán)境資源予以定價(jià)以保證污染者承擔(dān)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源造成的負(fù)面影響。環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重大作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”原則，具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。　?。ㄒ唬┉h(huán)境保護(hù)稅的納稅人。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為在境內(nèi)排放污染物的單位和個(gè)人?！　。ǘ┉h(huán)境保護(hù)稅的征稅客體、課稅對(duì)象。具體是指一切與環(huán)境污染和資源破壞有關(guān)的行為和產(chǎn)品，稅基因污染是產(chǎn)生于生產(chǎn)過(guò)程還是消費(fèi)過(guò)程而不同，即稅基可以是排污行為，還可以是污染產(chǎn)品本身。因此，課稅對(duì)象是污染行為?！　。ㄈ┉h(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率?！　。?）對(duì)應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算排放量，作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率?！　。?）對(duì)應(yīng)稅包裝物可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征?！　。?）對(duì)納稅人在消費(fèi)過(guò)程中發(fā)生污染行為的，可以污染的標(biāo)準(zhǔn)濃度的排放量，作為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，實(shí)行從量定額課征?！　。ㄋ模┉h(huán)境保護(hù)稅減免稅收減免是政府對(duì)一些有利于環(huán)保的行為或設(shè)施提供的稅收優(yōu)惠政策，其減免額可以看作是政府的補(bǔ)貼及鼓勵(lì)金。即通過(guò)對(duì)低能耗、無(wú)污染的生產(chǎn)和消費(fèi)行為給予稅收減免，以及對(duì)不同污染危險(xiǎn)等級(jí)的企業(yè)實(shí)行差別稅率，進(jìn)而倡導(dǎo)綠色經(jīng)營(yíng)和綠色消費(fèi)理念，結(jié)果是，或者因利潤(rùn)水平提高而刺激企業(yè)生產(chǎn)，或者因產(chǎn)品銷售價(jià)格下降而刺激消費(fèi)。這樣不但把污染的可能性遏制在萌芽狀態(tài)，還可以鼓勵(lì)企業(yè)積極開(kāi)發(fā)先進(jìn)的環(huán)保技術(shù)，增強(qiáng)社會(huì)公眾參與環(huán)保的意識(shí)?！　。ㄎ澹┉h(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問(wèn)題?！　。?）環(huán)境保護(hù)稅的稅收收入應(yīng)當(dāng)作為地方級(jí)收入，嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫龋坑糜诃h(huán)境保護(hù)方面的開(kāi)支?！　。?）根據(jù)目前我國(guó)各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)?！　。?）由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗?wèn)題，因此，在該稅種的立法乃至征收管理過(guò)程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　《?、適時(shí)開(kāi)征燃油稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　開(kāi)征燃油稅可以減少石油消費(fèi)與浪費(fèi)，有利于節(jié)約型經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，有利于環(huán)境保護(hù)，有利于汽車行業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于減少石油進(jìn)口和保證國(guó)家的能源安全等。因此，很有必要對(duì)汽車、摩托車、拖拉機(jī)、輪船、飛機(jī)等使用燃料的的交通工具按燃料消費(fèi)量征收燃油稅。　　及時(shí)出臺(tái)燃油稅可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)節(jié)能型及能源替代型機(jī)車、車輛的生產(chǎn)和發(fā)展；鼓勵(lì)低能耗、實(shí)用型轎車進(jìn)入家庭；鼓勵(lì)人們少用油、少跑車，減少環(huán)境污染。燃油稅出臺(tái)雖然對(duì)跑車多、用油多的出租車行業(yè)會(huì)帶來(lái)較大影響，但通過(guò)對(duì)公交車行業(yè)給予一定的政策扶持，實(shí)行公交優(yōu)先發(fā)展政策，不僅不會(huì)對(duì)人們出行帶來(lái)大的影響，相反，對(duì)于緩解城市交通緊張、凈化城市空氣、塑造新型城市文明和出行文化來(lái)說(shuō)，可能更符合中國(guó)國(guó)情。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三、完善資源稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一是擴(kuò)大資源稅范圍。將水資源、森林資源、草資源以及其他資源納入課稅范圍。具體資源種類是否征稅，征多少稅，由全國(guó)人大立法，授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。以配合環(huán)境保護(hù)工程和生態(tài)工程的建設(shè)。二是適當(dāng)提高原油、天然氣、有色金屬礦等資源稅負(fù)，限制過(guò)度開(kāi)采，保護(hù)有限的不可再生資源。三是將資源收費(fèi)轉(zhuǎn)化為資源稅，推進(jìn)稅費(fèi)改革，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)自然資源普遍征稅，增強(qiáng)對(duì)資源稅的調(diào)節(jié)的力度和廣度?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∷?、完善稅收優(yōu)惠政策　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：（1）在增值稅制度中增加對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定?！　。?）在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定?！　。?）在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定?！　。?）在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)凈化水、氣以及減少污染設(shè)施建設(shè)捐贈(zèng)，可以在所得稅前全額扣除?！　∵@樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。