地方稅制改革發(fā)展問(wèn)題研究來(lái)源：稅務(wù)研究作者：李萬(wàn)甫韓慶玲日期：2008-02-25字號(hào)[ 大 中 小 ]　　一、當(dāng)前我國(guó)地方稅制運(yùn)行中存在的問(wèn)題　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄒ唬┒惙N歸屬與收入歸屬不一致1994年的分稅制改革方案在設(shè)計(jì)與實(shí)施的過(guò)程中，并沒(méi)有完成徹底的稅種劃分，更沒(méi)有按照稅種的固有屬性來(lái)確定其歸屬關(guān)系，只是著眼于既得利益格局下的結(jié)構(gòu)調(diào)整，以保證中央財(cái)政收入來(lái)劃分現(xiàn)有稅源中的收入。截至目前，還很難確定某些稅種的真正歸屬關(guān)系，致使稅種歸屬與收入歸屬不一致。在實(shí)際操作中，也存在混合制企業(yè)收入歸屬難以明確，甚至發(fā)生混庫(kù)的現(xiàn)象?！　⊥瑫r(shí)，我國(guó)現(xiàn)行中央與地方稅種的劃分，基本上是以“收入”來(lái)界定的。這種依據(jù)收入而非依據(jù)稅收自身特點(diǎn)確定地方稅收范圍的做法是不盡合理的，使地方稅稅制結(jié)構(gòu)具有不合理性和明顯的過(guò)渡性特征。在稅收收入劃分上，考慮保證中央財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的因素較多，而對(duì)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用考慮不夠，僅著眼于稅源分布現(xiàn)狀，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮?！　。ǘ┑胤蕉愂杖胍?guī)模有漸趨萎縮之勢(shì)地方稅雖然稅種比較多，但收入規(guī)模偏低，有的稅種已經(jīng)停征甚至將要取消。如屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅都已經(jīng)停征或取消；營(yíng)業(yè)稅受增值稅征收范圍調(diào)整的影響，稅基在縮小。由于地方稅收入的減少，必然會(huì)加重共享稅分享比例和中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的難度和壓力；同時(shí)，地方政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)力度不夠，對(duì)中央財(cái)政的依賴(lài)性日益增大。目前，我國(guó)實(shí)行的分稅制名義上是通過(guò)分稅種來(lái)劃分各自的收入范圍，但在實(shí)際上實(shí)行的“分稅”是在中央與地方之間“分收入”，而不是真正意義上的“分稅”?！　〈送猓覀冞€應(yīng)看到，近年來(lái)出臺(tái)的很多稅收政策，都是“中央出政策，地方拿錢(qián)”，減免的都是地方的收入，如下崗職工再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、退轉(zhuǎn)軍人經(jīng)商等的稅收優(yōu)惠政策等。雖然這些地方稅優(yōu)惠政策的出臺(tái)，在總量上數(shù)額不是很大，但對(duì)某些落后地區(qū)影響還是比較大的，直接影響地方財(cái)政的自求平衡能力，又因?yàn)橹醒胝鄳?yīng)的彌補(bǔ)措施和轉(zhuǎn)移支付制度也未能及時(shí)調(diào)整，造成地方財(cái)力缺口較大?！　。ㄈ┮再M(fèi)擠稅，費(fèi)大于稅在稅權(quán)高度集中、地方缺乏必要權(quán)限的情況下，地方的收費(fèi)問(wèn)題日益膨脹。無(wú)論收費(fèi)種類(lèi)，還是收費(fèi)數(shù)額都已超出了地方稅收入規(guī)模。收費(fèi)已成為地方政府的重要融資渠道，是財(cái)政資金的體外循環(huán)。目前，我國(guó)地方政府收費(fèi)主體多，往往是一個(gè)部門(mén)收多種費(fèi)，多個(gè)部門(mén)收同一種費(fèi)。同時(shí)，費(fèi)政管理部門(mén)存在職權(quán)分散、多頭管理、政出多門(mén)的現(xiàn)象，致使亂收費(fèi)的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。這種費(fèi)大于稅，以費(fèi)擠稅的現(xiàn)象侵蝕了稅基，分散了政府可支配的財(cái)力；擾亂了正常的公共分配秩序，造成社會(huì)資源的低效率配置和公共服務(wù)行政管理質(zhì)量的下降，同時(shí)加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)?！　∮捎诘胤蕉愔聘母镞M(jìn)程長(zhǎng)期滯后，影響了地方稅收入規(guī)模的擴(kuò)大，導(dǎo)致國(guó)家稅制整體結(jié)構(gòu)不合理。同時(shí)，現(xiàn)行地方稅大多是收入不穩(wěn)、稅源分散、征管難度大、征收成本高的小稅種，地方稅概念模糊不清，主體稅種不明確，使地方稅制的建設(shè)缺乏明確的方向和目標(biāo)，不僅造成地方政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)不相稱(chēng)，影響地方財(cái)政收入，使地方稅收占整個(gè)財(cái)政收入的比重過(guò)小，弱化了地方政府組織稅收收入的能力，而且還導(dǎo)致基金、收費(fèi)的迅速膨脹，侵蝕了稅基，降低了政府規(guī)范收入的水平，分割了財(cái)政的作用范圍，削弱了財(cái)政的調(diào)控能力，而且也影響稅收杠桿作用的有效發(fā)揮。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、國(guó)外地方稅制的成功經(jīng)驗(yàn)值得借鑒　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）關(guān)于稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)問(wèn)題總的來(lái)看，無(wú)論集權(quán)式、分權(quán)式還是分權(quán)與集權(quán)兼顧模式，均把稅收的立法權(quán)和稅收管理權(quán)集中在中央，注重國(guó)家宏觀政策與管理的立法，而對(duì)涉及中央與地方共同立法的稅收問(wèn)題，中央制定原則性或有彈性的立法規(guī)定，允許地方在不違背原則的情況下自主立法，使統(tǒng)一性、靈活性有機(jī)結(jié)合。集權(quán)式以法國(guó)、英國(guó)和韓國(guó)為代表，稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)、征稅權(quán)全部集中于中央，地方政府有一定的執(zhí)法機(jī)動(dòng)權(quán)和稅收管理權(quán)，地方稅收規(guī)模很小，對(duì)中央的依賴(lài)性比較大。分權(quán)式以美國(guó)、加拿大為代表，中央和地方分別管哩各自的稅收，各級(jí)政府在稅收上擁有相對(duì)獨(dú)立的各種權(quán)限，有充裕的稅源，對(duì)中央依賴(lài)程度小。分權(quán)與集權(quán)兼顧的以日本為代表，稅法的立法權(quán)和稅收管理權(quán)主要集中在中央，國(guó)家的基本稅收制度和主要稅收法規(guī)由國(guó)會(huì)制定頒布，地方政府根據(jù)國(guó)會(huì)的法律制定屬于地方稅種的條例，并擁有決定開(kāi)征和停征一些法定屬于地方稅種的條例，同時(shí)也擁有決定開(kāi)征和停征一些法定外稅種的權(quán)力?！　。ǘ╆P(guān)于收入規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)及轉(zhuǎn)移支付制度的地位無(wú)論是實(shí)行哪種稅制模式的國(guó)家，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家。都保證了中央政府收入的主導(dǎo)地位，而地方的收入所占比重很小。除美國(guó)是以稅源形式劃分各級(jí)政府的所屬稅種外，其他國(guó)家都是以稅種的特點(diǎn)來(lái)劃分中央稅與地方稅的，把那些征收范圍廣、影響面大、收入穩(wěn)定的稅種劃歸中央，以保證中央的主體地位。同時(shí)，考慮地方政府的財(cái)政和事權(quán)需要，和提供地方性公共產(chǎn)品的可能性和可行性，幾乎所有國(guó)家都對(duì)沒(méi)有達(dá)到一定收入規(guī)模的地方政府采取比較完善的轉(zhuǎn)移支付制度等予以補(bǔ)助。如法國(guó)對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付制度；美國(guó)的補(bǔ)助金制度；日本、韓國(guó)、巴西的轉(zhuǎn)移支付制度等。而且轉(zhuǎn)移支付占地方財(cái)政收入很大的比例，這就決定了轉(zhuǎn)移支付的地位，決定了地方政府對(duì)中央政府的依賴(lài)程度，也加強(qiáng)了中央政府對(duì)地方政府的監(jiān)督和管理?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。ㄈ╆P(guān)于地方主體稅種問(wèn)題美國(guó)、加拿大、法國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的地方稅主體稅種均為財(cái)產(chǎn)稅，所得稅為地方稅收收入的第二大稅種，再輔助以其他地方稅種，構(gòu)成相對(duì)獨(dú)立的地方稅體系。在分稅制體制下，地方稅制建設(shè)一般都設(shè)有主體稅種，通常是把那些稅源具有明顯的區(qū)域性、固定性或不易流動(dòng)的稅種作為地方稅的主體稅種，并將那些難以征管或稅源分散、收入較少的稅種也劃為地方稅，以引導(dǎo)地方政府因地制宜地發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)地方財(cái)力，加強(qiáng)稅收征管?！　。ㄋ模╆P(guān)于共享稅問(wèn)題從世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的稅制模式來(lái)看，都不設(shè)共享稅。目前，世界上設(shè)置共享稅的國(guó)家只有中國(guó)和德國(guó)。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三、我國(guó)地方稅制改革的原則與前提　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄒ唬┪覈?guó)地方稅制改革的原則黨的十六屆三中全會(huì)提出“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，不僅為我國(guó)今后一個(gè)時(shí)期的稅制改革指明了方向，而且也是推進(jìn)地方稅制改革應(yīng)遵循的基本原則?！　?.簡(jiǎn)稅制。顧名思義，簡(jiǎn)稅制就是要使我國(guó)的現(xiàn)行稅制方便征收和管理。一是從現(xiàn)行稅種的數(shù)量上來(lái)看，尤其是地方稅種，數(shù)量過(guò)于繁多，稅種重復(fù)設(shè)置，因此應(yīng)該從數(shù)量上進(jìn)行簡(jiǎn)并，該取消的取消、該合并的合并；二是對(duì)現(xiàn)行稅制從內(nèi)容上進(jìn)行規(guī)范，特別是對(duì)一些以規(guī)范性文件出臺(tái)的稅收政策規(guī)定應(yīng)該予以徹底清理，該廢止的廢止，該提升法律級(jí)次的提升法律級(jí)次，以增強(qiáng)稅法的權(quán)威性。　　2.寬稅基。一方面要進(jìn)一步拓寬現(xiàn)有稅種的征稅范圍，另一方面把尚未納入稅收調(diào)控的對(duì)象納入征稅范圍。當(dāng)前，特別應(yīng)把具有準(zhǔn)稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目納入征稅范圍，同時(shí)要同步清理過(guò)寬、過(guò)濫的稅收減免優(yōu)惠，規(guī)范和壓縮減免稅項(xiàng)目，規(guī)范稅收政策標(biāo)準(zhǔn)，以此擴(kuò)大地方稅的課稅基礎(chǔ)。　　3.低稅率。目前地方稅稅率要素存在的突出問(wèn)題是稅率結(jié)構(gòu)不合理，稅率設(shè)置不科學(xué)，應(yīng)按照低稅率的原則，統(tǒng)一名義稅率和實(shí)際稅率，降低那些明顯偏高的稅種的稅率，同時(shí)，也要適當(dāng)提高有些明顯偏低稅種的稅率，在地方稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整中充分體現(xiàn)低稅率原則?！　?.嚴(yán)征管。嚴(yán)征管是保證稅制改革成功與否的重要環(huán)節(jié)，再好的稅收制度，如果沒(méi)有好的征管方式和嚴(yán)格的征收管理制度作保證，其優(yōu)越性也是無(wú)法體現(xiàn)的。目前地方稅的征管漏洞較多，與信息化建設(shè)不配套、征管基礎(chǔ)比較薄弱、特別是經(jīng)常受地方政府的干擾有關(guān)，強(qiáng)化征管已成為地方稅制改革成功與否的關(guān)鍵因素，在新一輪地方稅制改革中必須高度重視地方稅收的征管問(wèn)題?！　。ǘ┓侄愔疲何覈?guó)地方稅制改革的先決條件分稅制是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則和公共財(cái)政理論確立的一種分稅分級(jí)財(cái)政管理制度，是處理中央與地方財(cái)稅分配關(guān)系的一種較為規(guī)范的分配方式，分稅制所要解決的核心基本問(wèn)題，就是要按照稅種劃分中央和地方各級(jí)政府的收入，各級(jí)政府進(jìn)而按照各自的收入安排支出，組織本級(jí)政府的預(yù)算?！　〈_立科學(xué)的分稅制模式是我國(guó)地方稅制改革成功與否的關(guān)鍵?？茖W(xué)的分稅制模式應(yīng)該具備以下幾個(gè)方面的條件：中央與地方都擁有各自的主體稅種，且按稅種劃分各自的固定收入。地方有一定的稅收管理權(quán)，中央與地方都有完善的稅收征管體系，要有較規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度?！　∥覈?guó)的分稅制離科學(xué)的分稅制模式要求還有一定的距離，但有了這樣一個(gè)目標(biāo)，我國(guó)的稅制改革就有了方向，我們認(rèn)為，確立科學(xué)的分稅制模式需要處理好以下幾個(gè)問(wèn)題：1.明確劃分中央與地方的事權(quán)，從而確定中央與地方的財(cái)權(quán)與稅權(quán)。事權(quán)的正確界定是實(shí)施科學(xué)分稅制模式的條件，也是確定中央與地方財(cái)政收入與支出的依據(jù)。凡是涉及國(guó)家安全、宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、有較大影響的事權(quán)，應(yīng)集中于中央政府；反之，則由省級(jí)和市縣政府負(fù)責(zé)。與此同時(shí)，還要避免中央與地方事權(quán)交叉重疊，劃清各自的事權(quán)界線，做到各行其職，各行其是。根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的分稅制原則，在事權(quán)界定清楚的基礎(chǔ)上劃清其財(cái)權(quán)，即按照各級(jí)政府的事權(quán)，劃分出各級(jí)政府的財(cái)政支出，再根據(jù)各級(jí)政府的財(cái)政支出確定其財(cái)政收入，劃分各自的稅種和稅收收入，做到中央應(yīng)辦的事由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，地方應(yīng)辦的事由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。各級(jí)政府都應(yīng)有相應(yīng)的財(cái)權(quán)和財(cái)力作保證，這是解決現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制存在問(wèn)題的關(guān)鍵所在?！　?.正確界定中央與地方財(cái)權(quán)，關(guān)鍵在于劃分稅權(quán)。合理配置中央與地方的稅種，使其都擁有主體稅種和較為充足的稅源，是保證各級(jí)政府財(cái)權(quán)和財(cái)力的前提。對(duì)維護(hù)國(guó)家利益、涉及全國(guó)范圍、實(shí)施國(guó)家宏觀調(diào)控所必須的稅種如消費(fèi)稅，劃歸中央，將只涉及地方范圍、適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地方管理的稅種如財(cái)產(chǎn)行為稅等，劃歸地方。依據(jù)這一原則來(lái)劃分稅種，使中央和地方都有較充足的財(cái)源，可以促進(jìn)地方加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，發(fā)揮地方的主動(dòng)性和積極性?！　?.建立規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體現(xiàn)了上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的財(cái)政返還與補(bǔ)助，即各級(jí)政府之間的財(cái)力轉(zhuǎn)移，包括體制補(bǔ)助、稅收返還和專(zhuān)項(xiàng)撥款等。而要使財(cái)政轉(zhuǎn)移支付規(guī)范化，必須堅(jiān)持“兼顧效益與公平”的原則。由于我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，轉(zhuǎn)移支付應(yīng)該有所傾斜，越是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，轉(zhuǎn)移支付的越要多；向農(nóng)業(yè)省市傾斜，向國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)省市傾斜；要改變過(guò)去轉(zhuǎn)移支付基數(shù)加系數(shù)的計(jì)算方法，采取基數(shù)加因素的方法，考慮各地的實(shí)際情況和具體因素，實(shí)施財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，有利于解決地區(qū)之間的不平衡，鼓勵(lì)地方從事公共設(shè)施的建設(shè)，帶動(dòng)不發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∷?、我國(guó)地方稅制改革的總體思路　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　堅(jiān)持整體設(shè)計(jì)與分步推進(jìn)相結(jié)合。所謂整體設(shè)計(jì)，指地方稅收體系建設(shè)，要有明確的目標(biāo)，總體的構(gòu)思，完備的架構(gòu)和系統(tǒng)的方案。所謂逐步推進(jìn)，指地方稅收體系總體方案實(shí)施并非要一步到位，而應(yīng)視條件積極穩(wěn)步推進(jìn)，使地方稅體系日趨完備。由于稅制改革的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)利益調(diào)整的過(guò)程，特別是對(duì)于地方稅制改革來(lái)說(shuō)，直接涉及中央與地方之間的財(cái)政利益關(guān)系，而政府間的財(cái)政分配關(guān)系更是一個(gè)極其敏感的問(wèn)題，牽動(dòng)方方面面的利益得失，更須慎重。這要求在地方稅制改革進(jìn)程中既要有總體規(guī)劃，又要有分步實(shí)施的具體議案?！　∥覈?guó)地方稅制的改革是不能孤立進(jìn)行的，必須與我國(guó)的分稅制改革緊密結(jié)合，必須與整個(gè)稅收制度的改革通盤(pán)考慮，在這樣的背景下，循著這樣一條主線，我們認(rèn)為，地方稅制改革實(shí)質(zhì)上要解決好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題，也是地方稅制改革的核心問(wèn)題：（一）確定地方稅合理的收入規(guī)模地方稅收入規(guī)模應(yīng)以一定時(shí)期地方政府為提供地方公共品所需的基本財(cái)力為度。當(dāng)前我國(guó)地方政府的基本財(cái)源主要來(lái)自稅收、各項(xiàng)政府收費(fèi)和中央轉(zhuǎn)移支付等收入。我國(guó)地方政府的職能可分為必要職能和選擇職能，相應(yīng)地，地方財(cái)政支出分為必要支出和選擇支出。而地方稅收是滿(mǎn)足地方政府財(cái)政支出的基本來(lái)源，其中主要用于必要財(cái)政支出。這樣，就可以勾劃出地方稅收入規(guī)模的理論區(qū)間。地方稅收入規(guī)模的上限為：地方稅收入≤地方財(cái)政支出。這表明地方財(cái)政支出可以全部由地方稅收入來(lái)滿(mǎn)足，成為供應(yīng)地方財(cái)政需要的惟一來(lái)源。顯然，在分稅制體制和多元化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的情況下，這通常只是一種理論假設(shè)，實(shí)踐中一般不可能出現(xiàn)地方稅收入等于乃至大于地方財(cái)政支出的情況。但是，也不排除個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、地方稅源雄厚的凈上繳地區(qū)。僅地方稅收一項(xiàng)就可能滿(mǎn)足地方財(cái)政支出需要的情況。地方稅收入規(guī)模的下限為：地方稅收入≥必要支出+（選擇支出-其他財(cái)政收入）。這個(gè)不等式表明：一是地方稅收是滿(mǎn)足地方政府必要支出的主要來(lái)源，但并非惟一來(lái)源；二是地方稅收以外的其他財(cái)政收入主要用于滿(mǎn)足地方的選擇支出，但也成為彌補(bǔ)必要支出缺口的來(lái)源；三是在必要支出為一定量的情況下，地方稅收與其他財(cái)政收入在量上呈反比關(guān)系，對(duì)于其他財(cái)政收入形式難以彌補(bǔ)的必要支出缺口，最終要通過(guò)提高地方稅負(fù)水平來(lái)平衡。換言之，地方稅收一般不應(yīng)低于地方政府最低限度的必要支出。因此，對(duì)于適當(dāng)調(diào)整地方稅收入規(guī)模的具體建議是：1.地方政府稅收收入占全國(guó)稅收收入的比重可以暫時(shí)不做大的調(diào)整，其理由一是與許多國(guó)家相比，我國(guó)的這一比重已經(jīng)不低；二是根據(jù)中國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，為了加強(qiáng)宏觀調(diào)控，中央必須保持足夠的財(cái)力。2.地方政府稅收收入占地方財(cái)政收入的比重已經(jīng)很高，地方財(cái)政收入對(duì)地方稅收收入的依賴(lài)程度高于許多國(guó)家，地方政府應(yīng)當(dāng)在增加資本收入等其他財(cái)政收入方面多下功夫，中央政府應(yīng)當(dāng)加大對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度。3.關(guān)于地方稅收數(shù)額小，地方稅收入占全國(guó)稅收收入的比重、占地方財(cái)政收入的比重偏低，地方財(cái)政收入對(duì)共享稅收入的依賴(lài)程度過(guò)高的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)通過(guò)優(yōu)化地方稅稅制結(jié)構(gòu)和完善地方稅主體稅種來(lái)解決。從國(guó)外情況看，我國(guó)地方稅收入規(guī)模并不算低，可以說(shuō)是比較高了，維持現(xiàn)有的地方稅收收入應(yīng)是一個(gè)非常明智的選擇，企圖通過(guò)地方稅制改革來(lái)提高地方稅收入水平的思路是很危險(xiǎn)的。當(dāng)然，為防止地方稅收收入受政策變動(dòng)而影響既定收入水平，應(yīng)建立一種與地方稅收入變動(dòng)相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付制度，確保地方利益不因政策變動(dòng)而受損?！　。ǘ┐_定地方稅的主體稅種從當(dāng)前地方稅現(xiàn)狀、地方稅收入格局及近期總體稅制改革的需求看，我國(guó)地方稅的改革應(yīng)重點(diǎn)放在培養(yǎng)自己的主體稅種上，以確保地方政府有一定規(guī)模和穩(wěn)定的財(cái)政收入。對(duì)地方主體稅種的選擇是實(shí)現(xiàn)改革和完善地方稅制的關(guān)鍵。一般來(lái)說(shuō)，作為地方主體稅種必須具備以下三個(gè)條件：一是稅基較寬，稅源豐富，且具有增長(zhǎng)潛力，對(duì)增加地方稅收規(guī)模影響較大；二是在收入和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)性；三是在稅收制度方面嚴(yán)密規(guī)范，透明度高，便于征管。因此主體稅種的選擇必須符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際水平和稅制結(jié)構(gòu)的變化，應(yīng)分階段、動(dòng)態(tài)地確定地方主體稅種。作為主體稅種可以是單主體稅種，也可以是雙主體稅種，就我國(guó)的實(shí)際情況看，在當(dāng)前和今后一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)選擇雙主體稅種?！　〗趶氖杖氲囊?guī)模來(lái)看，不作結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，應(yīng)維持現(xiàn)有的以營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅為地方稅主體稅種地位的現(xiàn)狀。這兩個(gè)稅種在目前屬于稅基廣、稅源充足、稅制規(guī)范的稅種，可以更好地實(shí)現(xiàn)收入和調(diào)節(jié)功能。鑒于未來(lái)新開(kāi)征的燃油稅、社會(huì)保障稅、文化教育稅、環(huán)境保護(hù)稅等都是在原地方收費(fèi)的基礎(chǔ)上改稅的，而且都是有特定用途的收入，在短期內(nèi)難以作為地方稅體系中的主體稅種，而物業(yè)稅即使近期開(kāi)征了，其收入規(guī)模也不會(huì)很大，也難以構(gòu)成地方稅的主體稅種。　　從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，個(gè)人財(cái)富的增加，以及稅制改革的深入，特別是總體稅制改革框架的形成，建立以物業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅為地方稅的主體稅種的條件將會(huì)成熟。因?yàn)?，在我?guó)目前地方稅收的兩大主體收入來(lái)源中，營(yíng)業(yè)稅由于稅制本身的缺陷以及受增值稅擴(kuò)圍的影響，把現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅中的建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等納入增值稅的征收范圍，這樣營(yíng)業(yè)稅的征收范圍會(huì)日益減少，其收入也不足以構(gòu)成地方稅收入的主體，且增值稅改革的方向是以增值稅逐步取代營(yíng)業(yè)稅，待條件成熟時(shí)，將征收范圍延伸到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營(yíng)行為。所得稅變成共享稅以后，從調(diào)節(jié)功能上來(lái)看，所得稅更應(yīng)歸中央負(fù)責(zé)征管，這樣一來(lái)，地方稅主體稅種缺失的問(wèn)題將表現(xiàn)得更加突出。因此，為了保證地方政府有一定的稅收收入規(guī)模，須將城市維護(hù)建設(shè)稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種劃歸地方，因?yàn)槌鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的稅基比較廣泛，收入比較穩(wěn)定。同時(shí)，從政府職能調(diào)整和改革的方向來(lái)看，地方政府的主要職責(zé)是城市建設(shè)與維護(hù)，這是地方政府提供地方公共產(chǎn)品的主要方面。另外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，個(gè)人財(cái)產(chǎn)的增加，我國(guó)將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅等合并，轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一征收的物業(yè)稅。相應(yīng)地，逐步取消目前稅種共享的格局，形成諸如西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家實(shí)行的稅源共享的格局，從而割斷中央稅與地方稅互相擠占的局面，使地方稅真正成為一個(gè)獨(dú)立完整的收入體系?！　。ㄈ﹥?yōu)化地方稅體系稅種的設(shè)置問(wèn)題是地方稅體系建設(shè)中*2核心地位的內(nèi)容之一。一般而言，地方稅要設(shè)置多少個(gè)稅種以及什么樣的稅種，基本上由兩個(gè)因素確定：一是分稅制的量的規(guī)定性，即地方稅收入規(guī)模大，稅種設(shè)置相應(yīng)就越多；二是分稅制的質(zhì)的規(guī)定性，即稅種的性質(zhì)。優(yōu)化地方稅體系，必須從地方稅制體系的完整性、功能的健全性、收入的可靠性及調(diào)控的靈活性等方面出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行地方稅體系的基本運(yùn)行格局，統(tǒng)籌規(guī)劃地方稅制發(fā)展取向和改革目標(biāo)?；谏鲜龌疽蠛涂陀^現(xiàn)實(shí)，優(yōu)化地方稅體系必須堅(jiān)持“廢、改、立”。具體包括：1.廢除一批。及時(shí)廢除固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、屠宰稅。因?yàn)檫@些稅種都是收入小且征收成本高、征管難度大。而且這些稅種目前已經(jīng)停征?！　?.改革一批。如現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。這些稅種的征管條例都是1994年稅制改革時(shí)頒布實(shí)施的，很多都應(yīng)該予以補(bǔ)充和完善。內(nèi)外資企業(yè)所得稅也要合并，同時(shí)，要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)地方稅收制度，將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加擴(kuò)大適用到外商投資企業(yè)。　　3.新設(shè)一批?，F(xiàn)階段地方政府存在很多不規(guī)范的收費(fèi)現(xiàn)象，加重了企業(yè)和農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，因此應(yīng)從清費(fèi)立稅人手，適時(shí)開(kāi)征一些新稅種，如物業(yè)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、環(huán)境保護(hù)稅、燃油稅、社會(huì)保障稅、文化教育稅?！　〗⒖茖W(xué)、效能、符合中國(guó)國(guó)情的地方稅體系，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，也是建立分稅制財(cái)政體制的基本內(nèi)容。按照事權(quán)與稅權(quán)有機(jī)結(jié)合的原則，逐步優(yōu)化中央稅制結(jié)構(gòu)和地方稅制結(jié)構(gòu)，合理劃分稅種和確定稅率，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政收入制度，建立起相對(duì)獨(dú)立完整的地方稅制度體系。